Šiame straipsnyje aptarsime nekilnojamojo turto (NT) nusidėvėjimo normatyvus Lietuvoje, jų taikymą ir svarbius aspektus, susijusius su pelno mokesčiu bei apskaita. Aptarsime, kaip nustatomas turto naudingo tarnavimo laikas, kokie normatyvai taikomi skirtingoms turto grupėms ir kaip elgtis su nenaudojamu turtu.
Ilgalaikio Turto Priskyrimas ir Nusidėvėjimo Normatyvai
Koks turtas įmonėje yra laikomas ilgalaikiu turtu, sprendžia pati įmonė. Pagal Lietuvos Respublikos įstatymus, ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris įmonės veikloje tarnauja ilgiau nei vienerius metus bei kuris įsigyjamas viršijant tam tikrą minimalią sumą, kuri reikalinga turtą pripažinti ilgalaikiu. Skiriamos 3 ilgalaikio turto grupės: nematerialusis ilgalaikis turtas, materialusis ilgalaikis turtas ir finansinis ilgalaikis turtas. Ilgalaikis turtas, kuris yra registruojamas atitinkamo turto registre, tam tikrai ilgalaikio turto grupei gali būti priskiriamas atsižvelgiant vien tik į tokio turto naudojimo paskirtį. Pavyzdžiui, įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas.
Ilgalaikio turto naudojimas įmonės veikloje beveik visada išreiškiamas skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą arba kitaip - amortizaciją. Ilgalaikis turtas įmonės veikloje naudojamas kelis ar net keliasdešimt metų. Per tuos metus ilgalaikis turtas įmonei padeda uždirbti pajamas, o kartu ir dėvisi. Žinoma, turtas dėvisi pamažu, todėl įmonės apskaitoje ilgalaikio turto savikaina paskirstoma per visą turto tarnavimo laikotarpį.
Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką. Taigi, įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus. Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu.
NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. nuo pirmo mėnesio 1 dienos. Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti).
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti.
Maksimalūs Nusidėvėjimo Normatyvai
PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali taikyti trumpesnį nusidėvėjimo laikotarpį. Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų.
Ilgalaikio turto grupės ir jo nusidėvėjimo arba amortizacijos maksimalūs normatyvai (metais) nustatyti Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje:
| Ilgalaikio turto grupė | Nusidėvėjimo arba amortizacijos maksimalūs normatyvai (metais) |
|---|---|
| Pastatai, statiniai | 20-50 |
| Įrengimai, įrankiai | 3-10 |
| Kompiuterinė technika | 3-5 |
| Transporto priemonės | 4-6 |
Svarbu atsižvelgti į gamintojo nustatytą garantijos laikotarpį, kuris gali būti svarbus sprendžiant, kokį nusidėvėjimo normatyvą taikyti.
Nenaudojamo Turto Nusidėvėjimas
Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas.
Situacija: Veikla uždrausta. Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami. Jeigu įmonė 2011-2014 metais pastato nenaudojo, bet skaičiavo nusidėvėjimą, jis bus neleidžiami atskaitymai.
Nusidėvėjimo Metodai
Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai neriboja nusidėvėjimo metodų pasirinkimo galimybių. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas arba amortizacija skaičiuojami taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį), dvigubą - mažėjančios vertės (dvigubo balanso) arba produkcijos metodus pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlį. Skaičiuoti mašinų darbo valandas ir taip apskaičiuoti nusidėvėjimą įmonė galės tik apskaitoje.
Taikant produkcijos metodą, metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės vertės skirtumą padauginus iš per mokestinį laikotarpį pagamintos produkcijos ar perdirbtos žaliavos kiekio ir maksimalaus šiuo turtu pagaminamos produkcijos ar perdirbamos žaliavos kiekio santykio.
Specialūs Atvejai ir Išimtys
Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį.
Vienetai, atlikę ilgalaikio turto rekonstravimą ar remontą, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias savybes, pakeitę jo naudojimo paskirtį, įsigiję kitą to paties ilgalaikio turto dalį, arba vietos mokesčio administratoriaus sutikimu dėl objektyvių aplinkybių gali tikslinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus. Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu.
Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia. Dėl minimaliosios vertės keitimo kreiptis į VMI nereikės. Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
Kiti Svarbūs Aspektai
Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis. Įmonė, pasistačiusi saulės parką - antžeminę elektrinę, tokį NT turėtų laikyti ilgalaikiu turtu. Keturratis, nors ir laikomas transporto priemone, nėra priskiriamas automobilių kategorijai.
Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų. Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas.
Panaudos sutartimi išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas.
Nekilnojamojo turto (NT) nusidėvėjimas nuomos kontekste
Išnuomojant nekilnojamąjį turtą, svarbu atskirti natūralų ir nenatūralų turto nusidėvėjimą. Natūralus nusidėvėjimas yra neišvengiamas ir atsiranda dėl įprasto naudojimo, o nenatūralus nusidėvėjimas atsiranda dėl netinkamo naudojimo ar tyčinės žalos.
Natūralaus ir nenatūralaus turto nusidėvėjimo pavyzdžiai
- Natūralus nusidėvėjimas:
- Pažeidimai, atsiradę dėl normalaus daiktų naudojimo pagal tikslinę paskirtį (pvz., rankenėlių ar turėklų nusitrynimai).
- Santechnikos prietaisų lašėjimas, klibėjimas.
- Smulkūs, negilūs įbrėžimai ant sienų, kuriuos galima nuvalyti.
- Pageltęs šaldytuvas ar kita buitinė technika.
- Rūdys ant radiatoriaus.
- Pelėsis (individualiai žiūrima, nes gali būti nuomininko nepriežiūra, nevėdinimas).
- Nenormalus nusidėvėjimas:
- Žymės, paviršių įbrėžimai, kurių negalima nuvalyti.
- Sulaužymai, mechaniniai pažeidimai (pvz., sofos kojelės iškrypo dėl šokinėjimo).
- Dėmės ant tekstilės (sofų, čiužinių, kėdžių).
- Užuolaidų suplėšymas prie darinėjamo lango.
- Sulaužytos lovos grotelės.
Kaip įrodyti savo tiesą?
Savininkas (kaip nukentėjęs asmuo) privalo įrodyti, kad žala kilo dėl nuomininko veikimo (arba neveikimo). T. y. įrodyti neteisėtus nuomininko veiksmus ir jų priežastinį ryšį su žalos atsiradimu. Nuomininkas gali įrodyti savo tiesą daug lengviau, jei turės užfiksuotą butą dar prieš atsikraustymą. Jeigu būklės apsirašymo ar nuotraukų nuomininkas visgi nepasidarė, padėtų ekspertizė, kuri vertintų galimą nusidėvėjimo kilmę: natūrali, sukelta netinkamo naudojimo ar tyčinė.
Rekomendacijos nuomotojams ir nuomininkams
- Sudaryti išsamią nuomos sutartį, kurioje aptariami dažniausiai pasitaikantys ginčai.
- Prieš nuomojant turtą, įvertinti jo būklę ir aprašyti ją sutarties priede (baldų būklė, buitinės technikos modeliai, akivaizdūs sugadinimai).
- Padaryti buto, baldų ir įrangos nuotraukas ar vaizdo įrašus.
- Nuomotojams rekomenduojama planuoti remontą kas 7-10 metų (dažniausiai užtenka sienų perdažymo ir smulkių pataisymų).
Išsamus nusidėvėjimo apskaitos vadovas
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Šiame straipsnyje aptariamos ilgalaikio turto nusidėvėjimo normos Lietuvoje, remiantis teisės aktais ir praktiniais pavyzdžiais. Straipsnis skirtas tiek įmonėms, tvarkančioms apskaitą, tiek privatiems asmenims, nuomojantiems nekilnojamąjį turtą. Taip pat pateikiama informacijos apie natūralų ir nenatūralų turto nusidėvėjimą nuomos kontekste.
Teisinis reguliavimas
Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 18 straipsnis reglamentuoja ilgalaikio turto nusidėvėjimą arba amortizaciją. Šio straipsnio nuostatos taikomos apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, pradedant nuo 2006-2007 metų mokestinių laikotarpių, priklausomai nuo konkrečios straipsnio dalies.
Pagrindinės nuostatos:
- Vienete yra nudėvimas arba amortizuojamas jo ilgalaikis turtas ir prestižas, jei PMĮ nenustatyta kitaip.
- Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į sąnaudas perkeliama ir iš pajamų atskaitoma dalimis per šio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį.
- Ilgalaikio turto grupės ir jo nusidėvėjimo arba amortizacijos maksimalūs normatyvai (metais) nustatyti PMĮ 1 priedėlyje.
- Ilgalaikis turtas, kuris yra registruojamas atitinkamo turto registre, tam tikrai ilgalaikio turto grupei gali būti priskiriamas atsižvelgiant vien tik į tokio turto naudojimo paskirtį.
Nusidėvėjimo metodai
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas arba amortizacija skaičiuojami taikant vieną iš šių metodų:
- Tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą
- Dvigubą - mažėjančios vertės (dvigubo balanso) metodą
- Produkcijos metodą
Taikant produkcijos metodą, metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės vertės skirtumą padauginus iš per mokestinį laikotarpį pagamintos produkcijos ar perdirbtos žaliavos kiekio ir maksimalaus šiuo turtu pagaminamos produkcijos ar perdirbamos žaliavos kiekio santykio.
Turto įsigijimo ir naudojimo pradžia
Jeigu vienetas ilgalaikį turtą įsigyja ir pradeda naudoti iki mokestinio laikotarpio šešto mėnesio paskutinės dienos, tai įsigytą ir pradėtą naudoti ilgalaikį turtą pradedama nudėvėti arba amortizuoti tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu.
Jei vienetas ilgalaikį turtą perduoda atlygintinai ar neatlygintinai iki mokestinio laikotarpio šešto mėnesio paskutinės dienos, tai nusidėvėjimas arba amortizacija per tą mokestinį laikotarpį neskaičiuojami.
Nusidėvėjimo normatyvų tikslinimas
Vienetai, atlikę ilgalaikio turto rekonstravimą ar remontą, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias savybes, pakeitę jo naudojimo paskirtį, įsigiję kitą to paties ilgalaikio turto dalį, arba vietos mokesčio administratoriaus sutikimu dėl objektyvių aplinkybių gali tikslinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus.
tags: #nekilnojamojo #turto #nusidevejimas