PVM Grąžinimo Tvarka Įsigijus Nekilnojamąjį Turtą Varžytynėse

Europos Sąjungos Teisingumo Teismas (ESTT) priėmė svarbų sprendimą, kuris daro įtaką pridėtinės vertės mokesčio (PVM) grąžinimo praktikai įsigijus turtą varžytynėse. Šiame straipsnyje aptariama, kaip veikia PVM grąžinimo mechanizmas įvairiose situacijose, susijusiose su turto įsigijimu varžytynėse, įskaitant atvejus, kai skolininkas yra bankrutuojantis arba kai Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) pripažįsta pirkėją nesąžiningu.

Pagrindiniai Aspektai

Kai skolininkui bankroto byla nėra iškelta, varžytynėse jo turtą nusipirkęs asmuo gali susigrąžinti turto pirkimo PVM. Tačiau, perkant iš bankrutuojančio skolininko, pirkėjui tenka skaičiuoti ,,atvirkštinį PVM“ už skolininką, dėl ko grąžintinos PVM sumos paprastai nelieka. Svarbu pastebėti, kad mokesčių atžvilgiu toks turto įsigijimas prilyginamas įprastam pirkimo sandoriui.

Paprastai pardavėjas (skolininkas), jei jis yra verslo subjektas, išrašo įprastą PVM sąskaitą faktūrą ir joje nurodo kainą, už kurią perimtas turtas. Ši suma dalijama į dvi dalis - prekės kainą be PVM ir PVM sumą. Dažniausiai skolų turintis pardavėjas jokių pinigų už varžytynėse parduodamą turtą negauna - iš tos sumos būna tiesiogiai padengiamos jo senos skolos.

Vis dėlto bankrutuojantiems skolininkams Lietuvoje iki 2022 metų vidurio buvo nustatyta kitokia tvarka: turto pirkėjas turi sumokėti PVM į biudžetą už bankrutuojantį pardavėją (tai yra vadinamasis, „atvirkštinio“ PVM).

VMI Pozicija ir Rizikos

Praktika parodė, kad turtą varžytynėse įsigyjantys asmenys visgi rizikuoja neatgauti įsigijimo metu apskaičiuoto PVM. Rizika kilo, kai Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) pripažino vieną Lietuvos bendrovę nesąžininga mokesčių mokėtoja, nes, pasak VMI, bendrovė perėmė turtą jau žinodama, kad skolininkas turi finansinių sunkumų ir greičiausiai nesumokės pardavimo PVM. Dėl nesąžiningumo bendrovei neleista susigrąžinti turto pirkimo PVM.

Daugiau kaip penkerius metus vyko šios bendrovės ginčas su VMI dėl negrąžinto PVM. Byla buvo du kartus nagrinėta administraciniuose teismuose.

Teismas pripažino, kad turto įsigijimas varžytynių proceso metu yra specifinis - viskas atliekama pagal teisės aktuose nustatytas varžytynių procedūras ir esant išskirtinėms aplinkybėms (ūkio subjektui esant nemokiam). Tai, kad pirkėjas žino apie pardavėjo finansinius sunkumus, jo galimą PVM nesumokėjimą, yra pardavimui varžytynėse būdinga aplinkybė.

Be to, teismas pažymėjo, kad Lietuva pati nusprendė nesinaudoti galimybe priimti tokius teisės aktus, kuriais bendrovės situacijoje būtų nustatyta pareiga pačiam turtą perimančiam asmeniui sumokėti PVM už pardavėją. Teismo vertinimu, tokia praktika, kai asmenims, varžytynėse įsigijusiems nekilnojamojo turto, neleidžiama grąžinti PVM, gali apriboti potencialių pirkėjų ratą ir prieštarauja varžytynių tikslams - kuo optimaliau realizuoti skolininko turtą, kad kreditorių interesai būtų geriausiai patenkinti.

Jei visgi teismas būtų priėmęs priešingą - VMI palankų - sprendimą, būtų sukurtas labai pavojingas precedentas, pagal kurį pirkimo PVM negalėtų atgauti asmenys, perėmę turtą iš žinomai nemokių asmenų už jų skolas, kai skelbtos varžytinės neįvyksta. Taip pat rizikuotų ir asmenys, perkantys turtą varžytynėse. Visada tokiais atvejais asmenys, perimantys turtą, neabejotinai žino, kad skolininkai turi didelių mokumo problemų. Taigi dėl žinojimo perėmėjai būtų laikomi nesąžiningais, kas leistų VMI negrąžinti jiems pirkimo PVM.

Tačiau įsigyjant turtą varžytynėse, kreditoriai savo pinigais dar iki turto perėmimo jau būna sumokėję už jį - arba suteikę paskolas turto perleidėjams, arba sumokėję turto kainą antstoliui, kuris paskirsto pinigus išieškotojams apeidamas skolininką.

Esminis Pagerinimas ir PVM

Esminio pagerinimo atveju turtą grąžinančiam asmeniui prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM atsiranda tik tada, jei šiam pagerinimui sunaudotų prekių ir /ar paslaugų pirkimo ir /ar importo PVM ar jo dalis buvo jį (grąžinančio) PVM mokėtojo įtraukta į PVM atskaitą ir dar nesibaigęs PVM atskaitos tikslinimo terminas.

Kai iš esmės pagerintas pastatas (statinys), naudotas kitais pagrindais negu nuosavybės teisė, grąžinamas jo savininkui nepasibaigus šiame įstatyme nustatytam PVM atskaitos tikslinimo laikotarpiui arba esminis pagerinimas pagal šalių susitarimą savininkui grąžinamas iš karto baigus pagerinimo darbus, tai pastato (statinio) esminį pagerinimą atlikusio asmens apskaičiuotą PVM išskaityti ir sumokėti taip pat turi PVM mokėtojas, kuriam perduodamas nuosavybės teisės objektas.

Toks pastato (statinio) esminio pagerinimo grąžinimas, vadovaujantis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimu Nr. PVM mokėtojas, atlikęs jam nuosavybės teise nepriklausančio pastato (statinio) esminį pagerinimą, pagal PVM įstatymo 9 str. 4 dalies nuostatas, gali pasirinkti, kaip vykdyti su šiais esminio pagerinimo darbais susijusio pardavimo PVM apskaičiavimo ir sumokėjimo prievolę.

Jeigu jis, atlikęs pastato esminį pagerinimą, iš karto pabaigus pagerinimo darbus, šį pagerinimą perduoda pastato savininkui, tai šiuo atveju, jam netaikomos PVM įstatymo 6 straipsnio nuostatos dėl ilgalaikio turto pasigaminimo (esminio pagerinimo), t. y. jis neturi apskaičiuoti nuo esminio pagerinimo darbų vertės pardavimo PVM (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės).

Pastato esminį pagerinimą atlikęs nuomininkas turto savininkui turi išrašyti pagerinimo darbų perdavimo PVM sąskaitą faktūrą, apskaičiuoti pardavimo PVM, kurį išskaito ir sumoka pagerinto pastato (statinio) savininkas.

1 pavyzdys:

Įmonė A, PVM mokėtoja, atliko iš įmonės B (irgi PVM mokėtojos) išsinuomoto pastato esminį pagerinimą už 50.000 Eur, kuriam atlikti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukusi į PVM atskaitą. Atlikusi esminį pagerinimą, įmonė A, gavusi įmonės B sutikimą, iš karto įmonei B išrašė PVM sąskaitą faktūrą, kurioje nurodė, kad tai - iš esmės pagerinto pastato perdavimas (prievolė išskaityti ir sumokėti PVM atsiranda įmonei B, ir nuo 50.000 Eur esminio pagerinimo vertės apskaičiavo 21 % PVM - 10.500 Eur.

Kai nuomininkas, atlikęs išsinuomoto pastato (statinio) esminį pagerinimą, kuriam atlikti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukęs į PVM atskaitą, to esminio pagerinimo darbų iš karto neperduoda turto savininkui, tada nuo esminio pagerinimo darbų vertės (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės) jis turi apskaičiuoti standartinį PVM, kurį (jeigu turtą naudoja veiklai, kuriai panaudotų prekių ir /ar paslaugų PVM atskaitomas) turi teisę įtraukti į PVM atskaitą.

Jeigu nuomininkas pastatą grąžina savininkui dar nepasibaigus PVM įstatyme nustatytam PVM atskaitos tikslinimo laikotarpiui (nepraėjus 10 metų nuo esminio pagerinimo atlikimo), tai jis turto savininkui išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje turi nuo perduodamos esminio pagerinimo vertės dalies, atitinkančios metų skaičių, likusį iki PVM įstatyme nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos, apskaičiuoti standartinį PVM.

2 pavyzdys:

Įmonė A, PVM mokėtoja, atliko iš įmonės B (irgi PVM mokėtojos) išsinuomoto pastato esminį pagerinimą už 30.000 Eur, kuriam atlikti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM įtraukė į PVM atskaitą. Praėjus 4 metams po esminio pagerinimo darbų, įmonė A minimą iš esmės pagerintą pastatą grąžino įmonei B, nurodydama, kad tai - iš esmės pagerinto pastato grąžinimas, o iki atskaitos tikslinimo pabaigos liko 6 metai. Tarkim, esminio pagerinimo darbų vertės dalis, atitinkanti metų skaičių, likusį iki PVM atskaitos tikslinimo termino (10 metų) yra 18.000 Eur. Tai įmonė A įmonei B išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje turi apskaičiuoti 3.780 EUR PVM (18.000 x 21 %). Įmonė B turi išskaityti ir sumokėti jai perduotą nenudėvėtą esminio pagerinimo 3.780 Eur.

PVM Permokos Susidarymo Priežastys

PVM - vienas iš svarbiausių mokesčių, kuris sudaro apie pusę (~3 mlrd. eur) viso Lietuvos biudžeto įplaukų. Nepaisant to, kad įmonės dažniausiai turi sumokėti DAUG PVM, gali būti ir atvirkščiai - gali atsirasti grąžintinas PVM. Kitaip tariant, kai įmonės pardavimai (+) viršija įmonės pirkimus (-). Kai atsiranda permoka, VMI tampa skolinga įmonei. Paprastai taip atsitinka dėl įvairių priežasčių:

• Įmonė įsigyja didelės vertės turtą. Pavyzdžiui, įrengimus, krovininį autotransportą ir pan. Tokiu atveju susidaro trumpalaikė PVM permoka.
• Įmonė dirba nuostolingai… Nepageidautina padėtis įmonei, bet kartais taip nutinka. Neretai tokiu atveju įmonės pirkimai gerokai viršija pardavimus, todėl susidaro PVM permoka. Jei nuostolingas laikotarpis tęsiasi gana ilgai, tuomet gali susikaupti nemažos PVM sumos.
• Įmonė prekes ar paslaugas parduoda ne Lietuvoje įsikūrusiems klientams. Tokiu atveju įmonė beveik visada turi PVM permoką, nes prekes ar paslaugas perka Lietuvoje su PVM, o parduoda į užsienį be PVM.
• Įmonė teikia statybos paslaugas. Jei įmonė užsiima statyba ir paslaugą parduoda ne galutiniam pirkėjui, tuomet statybos paslauga parduodama be PVM. O prekės statybai ir įvairios kitos paslaugos perkamos su PVM, todėl susidaro PVM permokos. Tokia įstatymo pataisa atsirado tik nuo 2015 m. liepos mėnesio.

Grąžintis PVM ne visada galima iš karto. 1,3 ir 4 atveju PVM galima grąžintis iš karto, kai tik susidaro PVM permoka. 2 atveju PVM galima grąžintis tik kas pusmetį.

Ar įmonei pasinaudoti teise grąžintis PVM ar ne, gali priklausyti nuo daugelio aplinkybių. Jei permoka vienkartinė, nereiktų skubėti. Geriau luktelėti ir pasinaudoti permoka tuomet, kai reikia sumokėti GPM, pelno ar kitus mokesčius - vieno mokesčio permoką sudengiant su kito mokesčio skola.

PVM Skirtumo Grąžinimo Sustabdymas

PVM skirtumo grąžinimas ar įskaitymas sustabdomas, kai įgaliotos tirti nusikaltimus institucijos mokesčio administratoriui pateikia duomenis apie pradėtą PVM mokėtojo veiklos tyrimą dėl nusikalstamos veikos, jeigu tai yra susiję ar gali būti susiję su netinkamu PVM mokėtojo prievolių vykdymu (įskaitant neteisėtą PVM skirtumo grąžinimą ir įskaitymą).

Jeigu atsisakyta pradėti ikiteisminį tyrimą, ikiteisminis tyrimas arba iškelta baudžiamoji byla nutraukti ar baudžiamojoje byloje įsiteisėja išteisinamasis nuosprendis, PVM skirtumas grąžinamas (įskaitomas) šio ir Mokesčių administravimo įstatymų nustatyta tvarka.

PVM Grąžinimo Situacijos

tags: #nekilnojamojo #turto #pvm #grazinimas