Nekilnojamojo turto nuomos reikalavimai užsienio diplomatinėms atstovybėms Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptariami nekilnojamojo turto nuomos reikalavimai užsienio diplomatinėms atstovybėms Lietuvoje, įskaitant PVM apmokestinimo ypatumus ir taikomas lengvatas.

PVM lengvatos ir apmokestinimas

Tenkinus nustatytas sąlygas, PVM neapmokestinamos tam tikros prekės ir paslaugos, skirtos diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams.

PVM neapmokestinami šie sandoriai (20-40 str.):

• su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos (20 str.);
• socialinės paslaugos ir susijusios prekės (21 str.);
• švietimo ir mokymo paslaugos (22 str.);
• kultūros ir sporto paslaugos (23 str.);
• pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nenurodyta 20, 21, 22 ir 23 straipsniuose (24 str.);
• pašto paslaugos (25 str.);
• radijas ir televizija (26 str.);
• draudimo paslaugos (27 str.);
• finansinės paslaugos (28 str.);
• specialūs ženklai (29 str.);
• azartiniai lošimai ir loterijos (30 str.);
• NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas (31, 32 str.);
• prekių, kurių tiekimas Lietuvoje neapmokestinamas PVM, importas (34 str.);
• importuojamos į kitą ES valstybę narę tiekiamos prekės (35 str.);
• diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekės ir kitiems asmenims, skirtos prekės (36 str.);
• keleivių atgabenamos prekės (37 str.);
• importuojamas auksas (38 str.);
• reimportuojamos prekės (39 str.);
• ypatingi atvejai, kai importuojamos prekės neapmokestinamas PVM.

Nuo 2025-05-01 įsigaliojo LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 31 straipsnio 3 dalies nauja redakcija, taip pat mokesčių administratorius atnaujino ir papildė PVMĮ 31 straipsnio komentarą.

PVMĮ 31 straipsnio 3 dalis nustato, kad tuo atveju, kai nekilnojamasis pagal prigimtį daiktas (kurio nuoma pagal šio straipsnio 1 arba 2 dalį PVM neapmokestinama) yra nuomojamas apmokestinamajam asmeniui, PVM mokėtojui (nesvarbu, ar jis kaip PVM mokėtojas įsiregistravęs Lietuvoje, ar užsienio valstybėje), išskyrus PVM mokėtoją, taikantį smulkiojo verslo schemą Lietuvoje, taip pat diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, Europos Sąjungos institucijoms, jų įsteigtoms įstaigoms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms ir šį nekilnojamąjį daiktą išnuomoja PVM apmokestinamasis asmuo, tai jis turi pasirinkimo teisę - skaičiuoti PVM nuo nuomos ar ne.

Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems jo sudaromiems atitinkamiems sandoriams. Savo pasirinkimą apmokestinamasis asmuo privalo deklaruoti apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai.

Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį deklaravimo taisyklės yra nustatytos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymu Nr. VA-26 „Dėl Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį deklaravimo taisyklių ir Pasirinkimo skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį, taikant investicinio aukso apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu schemą, deklaravimo taisyklių patvirtinimo“.

Svarbu atkreipti dėmesį į šiuos aspektus:

• Teisė rinktis PVM apmokestinimo režimą. Nuomotojas turi teisę pasirinkti skaičiuoti PVM už nekilnojamojo turto nuomą PVM mokėtojams.
• Sutarties reikšmė. Sutarties nuostatos yra lemiamos, net jei pasikeičia nuomininko PVM statusas.
• Faktinis PVM taikymas = pasirinkimas. Jei nuoma apmokestinama PVM be deklaracijos, laikoma, kad pasirinkimas padarytas, bet privaloma deklaruoti datą ir laikytis 24 mėn. termino.

Jeigu atstovybės į Lietuvą importuoja prekes, tokios prekės importo PVM gali būti neapmokestinamos. Importo PVM neapmokestinamos bei taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamos įvežamos prekės, skirtos ES įsteigtų Lietuvoje įstaigų, kurioms taikomas Protokolas dėl ES privilegijų ir imunitetų, darbuotojų (išskyrus aptarnaujantį personalą ir ES valstybių narių deleguotus ekspertus) asmeniniam naudojimui ir / ar įsikūrimui, jeigu šie asmenys nėra Lietuvos Respublikos piliečiai ir praėjusius penkerius metus jų nuolatinė gyvenamoji vieta iki darbo ES įsteigtoje Lietuvoje įstaigoje pradžios nebuvo Lietuvos Respublika.

Šios lengvatos taikomos prekėms, kurias darbuotojai importuoja (įsigyja) ne vėliau kaip vieneri metai nuo jų įsidarbinimo pirmą kartą ES įsteigtoje Lietuvoje įstaigoje pradžios.

Atstovybės, norėdamos susigrąžinti sumokėtą įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM, kalendorinių metų ketvirčiui pasibaigus, iki kito metų ketvirčio pirmo mėnesio 15 dienos turi pateikti Vilniaus apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau - Vilniaus AVMI) paraišką (kartu su lydimąja nota) grąžinti sumokėtą PVM.

Sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas tik tuo atveju, jeigu paraiška grąžinti PVM pateikta iki kitų kalendorinių metų pabaigos, einančių po tų kalendorinių metų, kuriais įformintas prekių ir paslaugų įsigijimas (pvz., jeigu prekės ir / ar paslaugos įsigytos 2018-05-14, tai paraiška grąžinti sumokėtą šių prekių ir / ar paslaugų pirkimo PVM Vilniaus AVMI vėliausiai gali būti pateikta iki 2019-12-31).

Atstovybė Vilniaus AVMI taip pat turi pateikti (kartu su paraiška) ir prekių (paslaugų) įsigijimą ir sumokėjimą už jas patvirtinančių dokumentų (PVM sąskaitų faktūrų, kasos aparato kvitų ir kt.) originalus (ir jų kopijas, jeigu atstovybė nori susigrąžinti originalus).

Atstovybėms sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas arba atsisakoma jį grąžinti (jeigu įsigytų prekių (paslaugų) kiekis akivaizdžiai viršija vartojimo reikmes arba yra pagrindo manyti, kad prekės (paslaugos) skirtos ne atstovybėms).

PVM ir akcizų lengvatų taikymo tvarka nustatyta LR finansų ministro 2006-01-20 įsakymu Nr. 1K-030 patvirtintame Pridėtinės vertės mokesčio ir akcizų lengvatų Europos Sąjungos institucijoms ir įstaigoms taikymo tvarkos apraše.

Nuo 2026-01-01 ES institucijoms ir įstaigoms, įsisteigusioms Lietuvoje, taikomi du atleidimo nuo PVM ir akcizų lengvatų būdai:

1. Tiesioginis atleidimas nuo PVM ir akcizų, kai prekės ir paslaugos įsigyjamos taikant 0 proc. PVM tarifą ir (arba) akcizinių prekių neapmokestinant akcizais, jeigu:
   • pardavėjas yra pasirinkęs lengvatas taikyti tiesiogiai (akcizų lengvata taikoma įsigyjant prekes tik iš akcizais apmokestinamų prekių sandėlių);
   • prieš pardavimą užpildoma ir ES institucijos (įstaigos) atstovo pasirašoma bei patvirtinama ES institucijos (įstaigos) antspaudu Įsakymu Nr. 1K-030 patvirtinta užsakymo forma (galioja 1 mėnesį).
2. PVM ir akcizų susigrąžinimas, jeigu pardavėjas netaiko lengvatų tiesiogiai. ES institucijos (įstaigos) prekes ir paslaugas įsigyja su PVM ir / ar akcizais, o vėliau susigrąžina sumokėtą PVM ir / ar akcizus pateikdamos prašymą LR finansų ministerijai Įsakymu Nr. 1K-030 nustatyta tvarka.

Abiem atvejais lengvatos taikomos tik, jeigu:

• kiekvienos PVM sąskaitos vertė ne mažesnė kaip 230 Eur (su PVM), ir
• prekės ir paslaugos skirtos oficialiai veiklai vykdyti.

Sumokėtas pirkimo PVM atstovybėms gali būti grąžinamas tik pagal tokias PVM sąskaitas faktūras, kuriose įsigytų prekių ir / ar paslaugų vertė kiekvienoje yra nurodyta ne mažesnė kaip 55 Eur (įskaitant PVM).

Įsigytų kelių transporto priemonių degalų, ryšių paslaugų, šildymo, elektros energijos, vandens, dujų tiekimo, komunalinių ir eksploatacinių paslaugų sumokėtas pirkimo PVM grąžinamas, neatsižvelgiant į šių prekių ir / arba paslaugų įsigijimo vertę.

Užsienio valstybių diplomatinių atstovybių, konsulinių įstaigų ir tarptautinių organizacijų ar jų atstovybių, šių atstovybių ir įstaigų narių ir jų šeimų narių įsigyjamų prekių (paslaugų), kurių pirkimo PVM negrąžinamas, nurodytas Vyriausybės nutarimu Nr. 442 patvirtintų taisyklių priede.

Atstovybėms (pirkėjams) negrąžinamas tokių pirktų prekių (paslaugų) PVM:

• Nekilnojamojo turto, išskyrus Lietuvos Respublikos užsienio reikalų ministerijos (toliau - URM) nurodytą nekilnojamąjį turtą.
• Antžeminių, oro, vandens transporto priemonių ir pagalbinių transporto įrenginių, išskyrus URM nurodytas transporto priemones.
• Šildymo, elektros energijos, vandens ir dujų tiekimo, komunalinių ir eksploatacinių paslaugų , išskyrus tuos atvejus, kai šios paslaugos susijusios su URM nurodytu nekilnojamuoju turtu;
• Ryšių paslaugų, išskyrus paslaugas, kurios teikiamos diplomatinei atstovybei, konsulinei įstaigai, tarptautinei organizacijai arba jos atstovybei, taip pat jų vadovų rezidencijoms;
• Meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių daiktų , kaip šios sąvokos apibrėžtos PVMĮ;
• Ginklų ir šaudmenų, kaip šios sąvokos apibrėžtos Lietuvos Respublikos ginklų ir šaudmenų kontrolės įstatyme, taip pat jų dalių ir reikmenų;
• Maisto (įskaitant nealkoholinius gėrimus), taip pat su maisto (įskaitant nealkoholinius gėrimus) tiekimu susijusias paslaugas, teikiamas restoranų, kavinių ir kitų viešojo maitinimo įstaigų, išskyrus tą maistą (įskaitant nealkoholinius gėrimus) ir su jo tiekimu susijusias paslaugas, kurie skirti rengiant užsienio valstybės nacionalinės dienos priėmimą, priėmimą atstovybės vadovo atvykimo ir išvykimo proga bei priėmimus, atstovybės rengiamus Lietuvos Respublikos oficialių svečių garbei, kaip šios sąvokos apibrėžtos Oficialių svečių priėmimo Lietuvos Respublikoje tvarkoje, patvirtintoje Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003-11-27 nutarimu Nr. 1485 „Dėl Oficialių svečių priėmimo Lietuvos Respublikoje tvarkos patvirtinimo“ (toliau - Oficialių svečių priėmimo tvarka);
• Apdoroto tabako, kaitinamojo tabako produktų ir elektroninių cigarečių skysčio, kaip šios sąvokos apibrėžtos Lietuvos Respublikos akcizų įstatyme;
• Farmacijos produktų, kaip ši sąvoka apibrėžta Lietuvos Respublikos farmacijos įstatyme, ir medicinos priemonių (prietaisų), kaip ši sąvoka apibrėžta Lietuvos Respublikos sveikatos sistemos įstatyme;
• Turizmo paslaugų, kaip ši sąvoka apibrėžta Lietuvos Respublikos turizmo įstatyme, išskyrus apgyvendinimo paslaugas, kurios teikiamos Lietuvos Respublikos oficialių svečių delegacijų nariams, kaip ši sąvoka apibrėžta Oficialių svečių priėmimo tvarkoje;
• Sporto reikmenų ir sportinės veiklos paslaugų (sporto klubų, jojimo mokyklų ir panašiai);
• Pramogų (žvejybos, medžioklės, turizmo ir kitų paslaugų, boulingo, biliardo, smigio ir panašiai);
• Keleivių vežimo paslaugų.

PVM lengvatų taikymą reglamentuoja:

• PVMĮ 36 ir 47 straipsniai;
• Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004-04-16 nutarimas Nr. 442 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio ir akcizų taikymo prekėms ir paslaugoms, skirtoms diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, tarptautinėms organizacijoms, Šiaurės Atlanto ...

Atstovybės ir / ar jų nariai / šeimų nariai bei ES įstaigų darbuotojai, norintys, kad Lietuvoje taikomos PVM ir / ar akcizų lengvatos būtų pritaikytos ir kitoje valstybėje narėje jų įsigyjamoms analogiškoms prekėms ir / ar paslaugoms, su prašymu patvirtinti atleidimo nuo PVM ir / ar akcizų sertifikatą, suteikiantį teisę kitoje valstybėje narėje įsigyti prekes ir / ar paslaugas be PVM ir / ar akcizų, turi kreiptis į Lietuvos Respublikos užsienio reikalų ministeriją, o Lietuvos Respublikoje įsikūrusios Europos Sąjungos institucijos - į Lietuvos Respublikos finansų ministeriją.

Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamas prekių (paslaugų) tiekimas kitoje ES valstybėje įsikūrusiai ES institucijai. Jeigu kitoje ES valstybėje įsikūrusi ES institucija Lietuvoje įsigyja prekių bei paslaugų ir nori, kad jai būtų pritaikyta PVM lengvata, ji prekių (paslaugų) pardavėjui turi pateikti kitos ES valstybės kompetentingos institucijos įgaliotų asmenų patvirtintą sertifikatą, suteikiantį teisę prekes (paslaugas) įsigyti Lietuvoje taikant PVM lengvatas. PVM lengvata Lietuvoje taikoma pagal kitos ES valstybės nustatytus kriterijus.

Lietuvoje įkurto Europos lyčių lygybės instituto su buveine Vilniuje darbuotojai už savo asmeniniam naudojimui ir / ar įsikūrimui įsigytas prekes pardavėjams sumoka standartinį (arba lengvatinį, jei toks nustatytas) PVM tarifą. Pardavėjams sumokėtas PVM vėliau darbuotojui yra grąžinamas.

Tačiau, kad darbuotojai galėtų susigrąžinti pardavėjui sumokėtą PVM, jie turi atitikti tokius kriterijus:

• neturi būti Lietuvos piliečiais; ir
• praėjusius penkerius metus jų nuolatinė gyvenamoji vieta iki darbo institute pradžios neturi būti Lietuvos Respublikoje.

Be kita ko, taikant minėtą PVM lengvatą, prekės turi būti įsigytos ne vėliau kaip per vienerius metus nuo darbuotojų įsidarbinimo pirmą kartą institute pradžios.

Pažymėtina, kad minėta PVM lengvata taikoma tik darbuotojų Lietuvoje įsigyjamoms prekėms. Jeigu prekes Lietuvoje įsigyja įstaigos aptarnaujantis personalas ir ES valstybių narių deleguoti ekspertai, aukščiau minėta lengvata jiems netaikoma.

Diplomatinis protokolas oro uoste

PVM lengvatų taikymas kultūros ir sporto paslaugoms

PVM lengvata taikoma kultūros paslaugoms, taip pat su kūno kultūra ir sportu susijusioms paslaugoms. Lengvata taikoma tokiu atveju, jei šias paslaugas teikia pelno nesiekiantys juridiniai asmenys.

Kultūros paslaugos:

• muziejų, zoologijos ir botanikos sodų, cirko veikla;
• visų meno rūšių, kultūros renginiai (teatro spektakliai, muzikos, choreografijos renginiai, kultūros renginiai vaikams, jaunimui, meno kūrinių bei tautodailės parodos ir kita), kino filmų gamyba (įskaitant pagalbinę veiklą - dubliavimą, titravimą ir pan.), nuoma ir rodymas;
• bibliotekų teikiamos bibliografinės ir informacinės paslaugos (bibliografinių sąrašų, bibliografinės rodyklės sudarymas, spaudinių ir kitų dokumentų rinkimo, tvarkymo, saugojimo, juose užfiksuotų žinių sisteminimo, platinamo paslaugos ir pan.).

Kai pelno nesiekiantys juridiniai asmenys, teikiantys kultūros paslaugas, šių paslaugų vartotojams tiekia prekes ir teikia paslaugas, susijusias su kultūros paslaugų teikimu, tai šios prekės ir paslaugos PVM neapmokestinamos.

Su kūno kultūra ir sportu susijusios paslaugos:

• teisės dalyvauti kūno kultūros arba sporto renginyje suteikimas, t. y. įvairaus pobūdžio įmokos, kurias sportinių renginių dalyviai (komandos, sportininkai) sumoka už teisę dalyvauti varžybose ar kitame sporto renginyje. Netaikoma bilietų į kūno kultūros arba sporto renginius pardavimui;
• paslaugos, teikiamos kūno kultūros ir sporto dalyviams, tiesiogiai susijusios su jų dalyvavimu, t. y. teisės naudotis kūno kultūrai ir sportui pritaikytomis patalpomis, teritorijomis ir / ar inventoriumi, kūno kultūros ir sporto dalyvių treniravimo ir kitos panašios paslaugos. Prie šių paslaugų nepriskiriamos apgyvendinimo, maitinimo ir vežimo paslaugos. Lengvata netaikoma sportinės aprangos nuomai, vaikų priežiūros paslaugoms ir kt.

Pavyzdys: Juridinis asmuo, turintis muziejaus statusą, PVM mokėtojas, savo parodų (ekspozicijų) lankytojams bei kitiems asmenims pardavinėja įvairias knygas, kavos pupeles, šokoladus, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairius suvenyrus su muziejaus atvaizdais, taip pat už papildomą atlygį teikia gido bei audiogido paslaugas. Be to, muziejaus lankytojai gali įsigyti vaizdo diską, kuriame galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas. Kartais muziejus savo lankytojams parduoda ir kai kuriuos meno kūrinius iš ekspozicijos.

Muziejaus lankytojams teikiamos gido ir audiogido paslaugos yra laikomos paslaugomis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir dėl to jos PVM neapmokestinamos. Muziejaus lankytojams parduodami diskai, kuriuose galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas, meno kūriniai iš ekspozicijos laikomi prekėmis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis, ir dėl to jie PVM neapmokestinami. Knygos, kavos pupelės, šokoladai, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairūs suvenyrai su muziejaus atvaizdais, PVM tikslais nelaikomos prekėmis, kurios yra susijusios su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir todėl šioms prekėms PVM lengvata netaikoma.

PVM lengvata taikoma visų rūšių draudimo ir perdraudimo paslaugoms, išskyrus nurodytas PVMĮ 46 str. Nustatant, ar sandoris savo esme gali būti laikomas draudimo sandoriu, svarbu nustatyti, ar apmokestinamasis asmuo, imdamas iš kitos šalies įmoką, prisiima riziką sumokėti išmoką ar suteikti paslaugą kitai šaliai tuo atveju, jei rizika, nuo kurios apsidrausta, pasitvirtintų, taip pat svarbu nustatyti, kam teikiama paslauga.

PVM neapmokestinamos su draudimo ir perdraudimo paslaugomis susijusios paslaugos, kurias teikia draudimo ir perdraudimo tarpininkai. Kokie asmenys gali būti draudimo ir perdraudimo tarpininkais, nustatyta Draudimo įstatyme.

PVM neapmokestinamos draudimo ir perdraudimo tarpininkų (draudimo brokerių, agentų įmonių, draudimo agentų) gautas (gautinas) atlyginimas už draudimo tarpininkavimo, draudiminių ir perdraudiminių įvykių administravimo ir pan. paslaugos.

Draudimo ir perdraudimo paslaugos, nurodytos PVMĮ 46 str., t. y. draudimo paslaugos, kai šias paslaugas teikia draudimo įmonės, o šios draudimo paslaugos tiesiogiai susijusios su prekių (išskyrus PVM neapmokestinamas prekes) eksportu, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.

PVM grąžinimo forma FR0678

tags: #nuoma #uzsienio #diplomatines #atstovybei