Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto pardavimo apskaitos aspektai, įskaitant PVM taikymą, apmokestinimą ir registravimo ypatumus.
Ilgalaikio turto sąvokos ir apskaita
Remiantis Verslo Apskaitos Standartais (VAS), ilgalaikis turtas apima:
- 12-asis VAS: reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, prie kurio priskiriama žemė, pastatai.
- 13-asis VAS: apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės, licencijos.
- 18-asis VAS: nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.
Pagrindinis kriterijus, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbama pelno. Visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno kurio nors ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Tuo tarpu ilgalaikio turto atveju kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudoto (nudėvėto) ilgalaikio turto dalis.
Ypač svarbus ilgalaikis turtas: programinė įranga, technika, pastatai, žemė. Be jų dažniausiai neįmanoma užtikrinti sėkmingos veiklos.
Kartais nusprendžiama ilgalaikį turtą parduoti ar perleisti tretiesiems asmenims dėl įvairių finansinių, strateginių ar kitų priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo šio turto techninės būklės bei paklausos rinkoje. Todėl toks turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią jo likutinei vertei, taip pat ir už didesnę negu likutinė vertė, arba net mažesnę negu likutinė vertė.
Ilgalaikio turto perleidimo registravimas
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą tretiesiems asmenims, jis turi būti tinkamai apskaitytas - nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo ar pasigaminimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą to turto nusidėvėjimo sumą.
Ilgalaikio turto pardavimas atliekamas keliais etapais. Ilgalaikio turto operacijoje nurašomas ilgalaikis turtas. Kuriama nauja operacija. Įrašoma ilgalaikio turto pardavimo operacijos data, dokumentui suteikiamas arba pagal skaitliuką susiformuoja numeris. Pasirenkamas tipas "Pardavimas". Vedama nauja detali eilutė. Pasirinkus ilgalaikį turtą, visa informacija apie jį sukrenta į operacijos laukus. Būtina nurodyti vertės ir nusidėvėjimo koresponduojančias sąskaitas.
- Į vertės koresponduojančią sąskaitą nusirašo (debetas) ilgalaikio turto vertė.
- Į nusidėvėjimo koresponduojančią sąskaitą nusirašo (kreditas) sukaupto nusidėvėjimo suma.
Abiejuose laukuose naudojama ta pati buhalterinė sąskaita, todėl galiausiai joje atsiranda ilgalaikio turto likutinė vertė. Pardavimo operacijos metu nurašomas ilgalaikio turto kiekis, vertė bei sukaupta nusidėvėjimo suma.
Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Yra ne vienas būdas užregistruoti pardavimą. Dažniausiai tai daroma dviem įrašais.
Pavyzdys
Įmonė nupirko IT už 1000 Lt. Paskui nusprendė parduoti už 1200 Lt. Per tą laiką buvo nudėvėta už 400 Lt. Korespondencija galėtų būti tokia:
- D Pirkėjai - 1452 Lt (1200 Lt + 21% PVM)
- K Pajamos iš IT pardavimo - 1200 Lt
- K PVM - 252 Lt
- D IT nusidėvėjimas - 400 Lt
- D Sąnaudos (IT likutinė vertė) - 600 Lt
- K IT įsigijimo savikaina - 1000 Lt
PVM aspektai parduodant ilgalaikį turtą
Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Parduodant pasigamintą IMT, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti.
PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: IT ne mažiau kaip 99 proc. Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Seno pastato pardavimo pajamos PVM neapmokestinamos ir į 45 000 Eur sumą neįtraukiamos. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM.
Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d., lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM. Motociklo pardavimas nėra atleistas nuo PVM, net jeigu įmonė jį pirko iš gyventojo ir be PVM.
Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos.
Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas. Kai įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM. Lengvųjų automobilių PVM atskaita ribojama.
Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.
Svarbu: Pardavimo PVM reikės skaičiuoti parduodant automobilį, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
PVM Įstatymo nuostatos
- PVMĮ 32 str. Pastato pardavimas ir 5 proc.
- Jeigu PVM sumą pagal PVM įstatymo 96 str.
Finansinė apskaita: Ilgalaikio turto apskaita
Apmokestinimas
Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms. Turto perkainojimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nepripažįstamas.
Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (GPMĮ)
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Pavyzdys
Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Kiti svarbūs aspektai
Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt, tai ši kaina ir yra rinkos kaina.
Nekilnojamųjų daiktų pardavimas visuomet įforminamas notarine tvarka.
Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.
Likutinė vertė ir rinkos kaina
Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte. Jei turtas nusidėvėjęs iki 1 lito ir jį parduodam už mažesnę kainą nei rinkos kaina, tai tik PM turėsiu perskaičiuoti nuo rinkos kainos ar ir PVM reikia perskaičiuoti kažkaip ne pagal PVM sąskaitą faktūrą.
Praktiniai patarimai
- Prieš parduodant turtą, rekomenduojama įvertinti jo rinkos kainą, ypač jei parduodama už likutinę vertę.
- Būtina tinkamai dokumentuoti visus ilgalaikio turto pardavimo sandorius.
tags: #nuostolis #del #ilgalaikio #turto #pardavimo