Atvirkštinis PVM parduodamas turtas: Kas svarbu žinoti?

Dažnai ūkininkai parduoda žemę, senus pastatus, techniką ar kitą ilgalaikį turtą, kurio nebenaudoja žemės ūkio veikloje. Kai turtas pasidaro nereikalingas ir sugalvojama jį parduoti, iškyla klausimas: parduoti reikia su PVM ar be jo?

Šiame straipsnyje aptarsime PVM apmokestinimo ypatumus PVM mokėtojui parduodant ilgalaikį materialųjį turtą fiziniam asmeniui, remiantis Pridėtinės vertės mokesčio įstatymu (PVMĮ).

PVMĮ Nuostatos

Pridėtinės vertės mokesčio įstatyme (PVMĮ) yra išimčių, kai galima parduoti turtą be PVM. Tokio turto pardavimą reglamentuoja PVMĮ 106 straipsnis.

Maržos Apmokestinimo Schema

Jei ūkininkas atitinka abi sąlygas, tai, parduodamas tokį ilgalaikį turtą, jis turi teisę pardavimo PVM apskaičiuoti nuo pardavėjo maržos. Apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, kuri apskaičiuojama PVMĮ 107 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka.

Ūkininkas, PVM mokėtojas, parduodamas turtą, kurio apmokestinamoji vertė yra pardavėjo marža, privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą, kurioje neturi teisės nurodyti PVM tarifo ir sumos. Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje taip pat būtinai turi būti įrašyta nuoroda „Maržos apmokestinimo schema.

Nekilnojamojo Turto Pardavimas

Pagal PVM įstatymo 32 straipsnį senų pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Jei parduodami nauji pastatai ir statiniai, naujų pastatų ir statinių dalys, tai pardavimas apmokestinamas standartiniu 21 proc. PVM tarifu.

Svarbu atkreipti dėmesį į šiuos apibrėžimus:

• Naujas pastatas ar statinys - tai nebaigtas pastatas ar statinys, taip pat baigtas pastatas ar statinys 24 mėn. nuo jo užbaigimo.
• Nauja pastato ar statinio dalis - tai naujo pastato ar statinio dalis, taip pat naujai pastatyta nenaujo pastato ar statinio dalis 24 mėn. nuo jos užbaigimo.

Nors seno pastato pardavimas gali būti neapmokestinamas PVM, tačiau jį parduodant reikia pasitikrinti: ar pastatas nebuvo pirktas su PVM ir įtrauktas į PVM atskaitą, ar nebuvo pastatas pasistatytas ir PVM įtrauktas į PVM atskaitą. Galbūt pastate buvo atliktas esminis pastato pagerinimas, kurio PVM taip pat įtrauktas į PVM atskaitą.

Tuomet, parduodant pastatą, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, be PVM, reikia tikslinti pirkimo PVM, tenkantį laikotarpiui iki PVM atskaitos tikslinimo pabaigos.

Žemės pardavimas PVM neapmokestinamas. Tačiau ši PVM lengvata netaikoma ir toks pardavimas apmokestinamas 21 proc. PVM tarifu, jeigu žemė yra skirta statyboms.

Jeigu parduodamas senas pastatas su žeme, toks pardavimas bus neapmokestinamas PVM. Tačiau jeigu parduodamas senas pastatas su žeme ir pagrindinis sandorio tikslas yra žemės sklypas statyboms, tuomet toks pardavimas apmokestinamas standartiniu PVM tarifu.

Nors senų pastatų, statinių ar jų dalių bei žemės pardavimas PVM neapmokestinamas, ūkininkas, PVM mokėtojas, turi teisę pasirinkti už nekilnojamo pagal prigimtį daikto, kuris PVM neapmokestinamas, pardavimą skaičiuoti PVM, jei šis daiktas parduodamas PVM mokėtojui. Šis pasirinkimas galioja ne trumpiau kaip 24 mėn. visiems ūkininko sudaromiems atitinkamiems sandoriams.

Automobilių Pardavimas

Jei ūkininkas parduoda lengvąjį automobilį, kuris buvo naudotas jo individualiai žemės ūkio veiklai, jis jį gali parduoti be PVM pagal PVMĮ 33 straipsnį. Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos.

Motociklo pardavimas nėra atleistas nuo PVM, net jeigu įmonė jį pirko iš gyventojo ir be PVM.

Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM.

Kiti Turto Pardavimo Aspektai

Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas.

Atvirkštinis PVM statybos darbams

Atvirkštinis yra toks PVM apmokestinimo būdas, kai pirkėjas, PVM mokėtojas, perkantis prekes ar paslaugas, turi mokėti PVM į valstybės biudžetą.

Nuo 2015 m. liepos 1 d. įsigaliojo LR PVM įstatymo 96 straipsnio 1 dalies pakeitimas. Jame nurodomi atvejai, kai pirkėjas, PVM mokėtojas, būdamas apmokestinamasis asmuo, kuriam yra atliekami statybos darbai ir už juos išrašomas įforminantis dokumentas, privalo išskaityti ir sumokėti į valstybės biudžetą PVM. Jis turi būti apskaičiuotas už paslaugų tiekėjo atliktus statybos darbus, nurodytus PVM įstatymo 7 straipsnio 4 punkte, ir apibrėžtus LR Statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalyje.

Statybos darbams atvirkštinis PVM apmokestinimo būdas turi būti taikomas, kai:

• pirkėjas (užsakovas) yra PVM mokėtojas (fizinis ir jurdinis asmuo) ir apmokestinamasis asmuo, vykdantis ekonominę veiklą;
• suteiktos statybos darbų paslaugos, o ne pateiktos prekės su montavimu;
• suteiktos statybos darbų paslaugos atitinka LR Statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalies nuostatas.

Atitikus nurodytus reikalavimus, atvirkštinio PVM apmokestininmo taikymo salygos gali būti aptartos ir įtrauktos į sudaromas statybų darbų pirkimo-pardavimo ir statybos rangos sutartis.

Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas naujo statinio statybos, rekonstravimo, kapitalinio ir paprastojo remonto, statinio nugriovimo ir specialiesiems statybos darbams (pvz., subrangovų atliekamos paslaugoms - šilumos, vandentiekio, tinklų ir įrenginių montavimas, jų remontas, naujo kelio prie statomų pastatų tiesimas ir remontas).

Atvirkštinis PVM mechanizmas netaikomas statinio projektavimo, projekto priežiūros ir ekspertizės, statinio ekspertizės, statybos techninės priežiūros, statybinių tyrimų, geodezinių ir kadastrinių matavimų ir panašiems darbams.

Tačiau tam tikrų elementų, įrenginių projektavimas ir kiti darbai yra būtini statybos darbams atlikti. Jie parduodami kartu su užsakytais statybos darbais, tam tikrais etapais (pvz., kas mėnesį surašomas darbo atlikimo aktas) kaip viena paslauga. Tokiu atveju atvirkštinis PVM apmokestinimo mechanizmas būtų taikomas visiems užsakytiems statybos darbams.

Pavyzdys

Ūkininkas, PVM mokėtojas (užsakovas), su Lietuvos statybų įmone A, PVM mokėtoja (rangovu), sudarė statybos darbų atlikimo (rangos) sutartį dėl pagalbinio ūkio paskirties pastato statybų. Statybų įmonė A iš įmonės B įsigijo statinio statybos darbams atlikti reikalingų projektavimo paslaugų už 1000 Eur ir 210 Eur PVM. Kaip minėta, projektavimo paslaugoms atvirkštinis PVM netaikomas ir už jas paslaugų teikėjas, t. y. įmonė B, pardavimo PVM turi būti sumokėti PVM įstatymo nustatyta tvarka. Taigi statybų įmonė A už įsigytas paslaugas šiai įmonei turi mokėti su PVM. Šių įsigytų paslaugų pirkimo PVM (210 Eur) įmonė B turi teisę įtraukti į PVM atskaitą, nes šios paslaugos skirtos PVM apmokestinamoms statybos drabų paslaugoms, teikiamoms ūkininkui.

Tarkime, kad su ūkininkas (užsakovas), sudarė statybos darbų atlikimo (rangos) sutartį, pagal kurią Lietuvos statybų įmonė A priduoda ūkininkui atliktus statybos darbus tam tikrais etapais (kas mėnesį), surašydama atliktų darbų aktą ir išrašydama PVM sąskaitą faktūrą.

Tokiu atveju, kai į atitinkamo laikotarpio atliktų statybos darbų sąmatą ir į išrašytą ūkninkui (užsakovui) atliktų statybos darbų sąskaitą faktūrą įtraukiama ir įsigytų minėtų projektavimo darbų vertė (1000 Eur), atvirkštinio PVM apmokestinimo mechanizmas taikomas visai šioje PVM sąskaitoje faktūroje nurodytai statybos darbų vertei be PVM (įskaitant minėtą projektavimo darbų vertę). Statybų įmonės A ūkininkui atliktų per kalendorinį mėnesį statybos darbų vertė (be PVM) sudaro 2000 Eur, įskaitant 1000 Eur projektavimo darbų vertę, todėl ūkininkui išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodoma statybos darbų vertė, kuriai taikomas atvirkštinis PVM apmokestinimo mechanizmas, - 2000 Eur, ir 420 Eur PVM, kurį išskaičiuos ir PVM įstatymo nustatyta tvarka į biudžetą sumokės ūkininkas.

Statybų darbams atlikti teikiamų prekių sandoriai PVM tikslais gali būti laikomi:

• prekių tiekimu, jeigu pagrindinę dalį sandoryje sudaro pati prekė, o ne jos montavimas. Pagal PVM įstatymo nuostatas langų, durų ir kitų prekių pardavimas net ir su montavimo darbais laikomas prekių tiekimu. Todėl, jeigu bus tiekiamos tik statybinės medžiagos (pvz., plytos, betonas, dažai, hermetikai ir t .t.) ar kitos statybai reikalingos prekės (pvz., langai, durys, ir t. t.), bus laikoma, kad vykdytas prekių tiekimas ir atvirkštinis PVM nebus taikomas.
• paslaugų teikimu - statybos darbų atlikimu, jeigu prekių tiekimas neturi atskiro savarankiško tikslo. Tokiu atveju prekių apmokestinamoji vertė turi būti įtraukta į atliekamų statybos darbų vertę ir PVM atvirkštinio apmokestinimo mechanizmas bus taikomas visai statybos darbų vertei;
• dviem sandoriais - prekių tiekimu ir paslaugų teikimu, tai yra, kai pirkėjas gali pasirinkti, ar įsigyti tik statybai reikalingą prekę ar įsigyti šią prekę kartu su paslaugomis (pvz., montavimu į statomą, remontuojamą objektą). Tokiu atveju minėtų prekių tiekėjas PVM tikslais turėtų įforminti du sandorius: prekių tiekimą, kuriam atvirkštinis PVM apmokestinimo mechanizmas netaikomas, ir paslaugos teikimą, kuris yra laikomas statybos darbais, kuriems yra taikomas atvirkštinis apmokestinamo PVM mechanizmas.

Pavyzdys

Įmonė A parduoda grūdų sandėliavimo bei džiovinimo įrangą, kurią sumontuoti samdo kitą įmonę B, todėl montavimo paslaugas ūkininkui parduoda atskirai.

Tai toks sandoris PVM tikslais yra laikomas dviem sandoriais: prekių tiekimu (grūdų sandėliavimo ir džiovinimo įranga) ir paslaugos teikimu (įrangos montavimu). Įmonės A parduotai įrangai atvirkštinis atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas netaikomas, nes toks pardavimas - prekės tiekimas. Taigi PVM apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti turi pats pardavėjas.

Montavimo paslauga gali būti laikoma statybos darbais, jei grūdų sandėliavimo, džiovinimo įranga (kaip statinio inžinerinės sistemos) montuojama statinyje, kuris yra nekilnojamasis turtas, užtikrinant statinio (atskirų jo patalpų) funkcionavimą ir tenkinant jo naudotojų poreikius. Tokios įrangos montavimas yra laikomi statybos darbais, todėl atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas yra taikomas.

PVM sąskaitos faktūros išrašymas, taikant atvirkštinį apmokestinimo PVM mechanizmą

Tiekėjas, atliekantis statybos darbus (rangovas, subrangovas), išrašytoje atliktų statybos darbų PVM sąskaitoje faktūroje nurodo atliktų statybos darbų apmokestinamosios vertės (kainas, sumas be PVM) taikydamas standartinį (21 proc. dydžio) PVM tarifą, turi apskaičiuoti PVM sumą. Taip pat be kitų privalomų rekvizitų, teikiamų paslaugų PVM sąskaitoje faktūroje privalo įrašyti, kad yra taikomas „Atvirkštinis apmokestinimas“.

Statybos darbų pirkėjai (užsakovai), atsiskaitydami su statybos darbų paslaugas atlikusiais teikėjais, sumoka atlygį be PVM (t. y., be sąskaitoje faktūroje nurodytos apskaičiuotos PVM sumos), o apskaičiuotą PVM į valstybės biudžetą turi išskaityti ir sumokėti patys pirkėjai (užsakovai).

FR0600 PVM deklaracijos pildymas

Pirkėjas (užsakovas) jam išrašytoje paslaugų teikėjo atliktų statybos darbų PVM sąskaitoje faktūroje apskaičiuotą PVM sumą nuo šių statybos darbų apmokestinamosios vertės (t. y. PVM suma nuo kainos be PVM) privalo įrašyti į mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukelį „Pardavimo PVM (96 straipsnio nustatytais atvejais). Pirkėjas (užsakovas) šių įsigytų statybos darbų apmokestinamosios vertės (t. y. kainos be PVM) į savo mokestinio laikotarpio PVM deklaraciją neįtraukia. Pirkėjas už įsigytus statybos darbus išskaičiuotą PVM sumą taip pat turi deklaruoti ir to paties mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 25 laukelyje, t. y. taip pat, kaip pirkimo PVM.

Tiekėjas, atliekantis statybos darbus (rangovas, subrangovas), apmokestinamąją vertę be PVM (t. y. kainas be PVM) nurodo FR0600 formos 12 laukelyje „PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM išskaito pirkėjas (96 straipsnio nustatytais atvejais). Tiekėjas į PVM deklaraciją neįtraukia apskaičiuotos PVM sumos.

Pavyzdys

Statybos įmonė A, PVM mokėtoja (rangovas) su ūkininku, PVM mokėtoju (užsakovu) sudarė rangos sutartį dėl pagalbinio ūkinio pastato statybos. Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodyta suma 12100 Eur (t. y. suma be PVM 10000 Eur ir PVM suma 2100 Eur). Ūkininkas privalo PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukelyje (kaip pardavimo PVM sumą) ir 25 laukelyje (kaip pirkimo PVM) - 2100 Eur. A įmonė privalo PVM deklaracijos FR0600 formos 12 laukelyje nurodyti apmokestinamąją vertę be PVM (t. y.

Kiti atvirkštinio PVM taikymo atvejai

Pirkėjas (klientas), Lietuvoje registruotas PVM mokėtojas, pagal PVM 96 straipsnį už jam tiekiamas prekes ar paslaugas privalo išskaityti ir sumokėti PVM į biudžetą. Remiantis atnaujintu VMI komentaru, paveikslėlyje yra išskirta, kokiu atveju atsiranda pirkėjui (klientui) prievolė pagal PVMĮ 96 straipsnio nuostatas išskaityti ir sumokėti PVM į biudžetą, taip pat kokiu laikotarpiu tiekiamoms prekėms ar paslaugoms yra taikomas atvirkštinis apmokestinimas.

Pažymėtina, kad nuosavybės teisės objektus perduodančiam asmeniui atsiranda prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM, tačiau tik tuomet, jeigu šio nuosavybės teisės objekto pirkimo (importo) PVM arba jo dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą. Pavyzdžiui, nuosavybė buvo pasigaminta arba jam sunaudotą prekių (paslaugų), dėl ko perduodantis asmuo privalo apskaičiuoti pardavimo PVM.

Jeigu nuosavybės teisės objektai perimami kaip turtiniai įnašai arba dėl kito PVM mokėtojo reorganizavimo, tuomet į biudžetą PVM sumoka asmuo, kuris yra PVM mokėtojas perimantis nuosavybės teisės objektus.

Pavyzdys

Įmonė A, kuri yra PVM mokėtoja, kaip turtinį įnašą perdavė pastatą 90 000 Eur vertės įmonei B, kuri taip pat PVM mokėtoja. Įmonė A pastato statybai buvo įtraukusi sunaudotų medžiagų į pirkimo PVM atskaitą. Įmonė A, išrašydama PVM sąskaitą faktūrą įmonei B, apskaičiuoja 18 900 Eur pardavimo PVM. Įmonė B, gavusi PVM sąskaitą faktūrą, išskaito ir sumoką PVM į biudžetą 18 900 Eur.

Tuo atveju, kai apskaičiuojamas PVM už perduodamą pastato (statinio) esminį pagerinimą, tuomet į biudžetą PVM privalo sumokėti pagerinto pastato (statinio) daikto savininkas, kuris yra PVM mokėtojas. Esminiu pagerinimu laikomi tie nekilnojamojo turto statybos darbai, kurie prailgina pastato naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes. Tai turi įvertinti pats PVM mokėtojas, kuris vykdo nekilnojamojo turto statybos darbus.

Pavyzdys

Įmonė A, kuri yra PVM mokėtoja, yra išsinuomojusi administracinį pastatą iš įmonės B (taip pat PVM mokėtoja). Įmonė A išnuomotam administraciniam pastatui atliko esminį pagerinimą už 60 000 Eur (prieš tai sutarus su įmone B), kur sunaudotų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukta į PVM atskaitą. Įmonė A išrašė PVM sąskaitą faktūrą įmonei B už administracinio pastato esminį pagerinimą ir apskaičiavo 12 600 Eur PVM. Įmonė B, gavusi PVM sąskaitą faktūrą, privalo išskaityti ir sumokėti į biudžetą 12 600 Eur PVM.

Atnaujintame komentare nurodoma, kad prie statybos darbų priskiriami montavimo ir instaliavimo darbai, kurie kilnojamo pobūdžio daiktai yra instaliuojami (montuojami) statinyje ir tampa neatsiejama statinio dalimi. Tokiems statybos darbams yra taikomas atvirkštinis PVM apmokestinimas. Pagal Statybos įstatymo 2 straipsnio 90 dalį statybos darbai apibrėžiami kaip „visi darbai, kurie atliekami statant arba montuojant naują, rekonstruojant, remontuojant, griaunant statinį, taip pat tokie darbai kaip žemės kasimas, mūrijimas, betonavimas, montavimas, pamatų ir stogų įrengimas, stalių, apdailos, įrenginių paleidimas ir derinimas“.

Taip pat paminėta, kad statybos darbų apibrėžimą teikia Valstybinė teritorijų planavimo ir statybos inspekcija, kuri apibrėžta Statybos įstatymo 2 straipsnio 90 dalyje, tačiau ne VMI.

Komentare papildyta nuostata, jog prekės, kurios instaliuojamos arba montuojamos statinyje Lietuvos teritorijoje, buvo įsigytos iš užsienio asmens, tačiau šis nėra įsikūręs Lietuvos teritorijoje, tuomet atvirkštinis PVM taikomas pagal įstatymo 95 straipsnio 3 dalį 2 punktą, kai prekių pirkėjas (PVM mokėtojas) privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už tiekiamas prekes šalies teritorijoje, kai prekes tiekia užsienio asmuo, kuris nėra įsikūręs Lietuvos teritorijoje.

Vadovaujantis PVM įstatymo 96 straipsnio 1 dalies 4 punktu, pirkėjas (klientas), kuris yra PVM mokėtojas, už tiekiamas prekes ar paslaugas privalo išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM. Šiuo metu atvirkštinis PVM taikomas, kai pirkėjas (klientas) įsigyja juodųjų ir spalvotųjų metalo atliekų ir laužą, panaudotas medžiagas, įskaitant ir pusgaminių atliekas, kurios atsirado perdirbant, gaminant, lydant (nustatytas taikymo laikotarpis yra neribotas). Taip pat atvirkštinis PVM taikomas mobiliesiems telefonams, planšetėms ir nešiojamiesiems kompiuteriams (nustatytas taikymo laikotarpis iki 2026-12-31).

Anksčiau atvirkštinis PVM dar buvo taikomas bankrutuojančioms ar bankrutavusioms įmonėms, taip pat medienai (taikymas baigėsi galioti 2021 m. gruodžio 31 d.) ir standiesiems diskams (taikymas baigėsi galioti 2022 m. vasario 28 d.).

Per mokestinį laikotarpį pirkėjas (klientas), esantis PVM mokėtojas, įsigydamas prekes ar paslaugas (pagal 96 straipsnio nuostatas), išskaitytas PVM sumas privalo įtraukti į PVM deklaraciją ir sumokėti į biudžetą. Taigi, pildant PVM deklaraciją FR0600 formą, pirkimo apskaičiuotos PVM sumos turi būti įrašomos į PVM deklaracijos 33, 25 bei 35 laukelius.

Atvirkštinio PVM taikymas: svarbiausi aspektai

tags: #parduodamas #turtas #pirktas #su #atvirkstiniu #pvm