PVM Neapmokestinami Sandoriai: Išsamus Gidas Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptarsime PVM neapmokestinamus sandorius Lietuvoje, remiantis Pridėtinės vertės mokesčio (PVM) įstatymo nuostatomis. Tenkinus nustatytas sąlygas, PVM neapmokestinamos tam tikros prekės ir (ar) paslaugos, kurias išsamiai apžvelgsime.

PVM Neapmokestinami Sandoriai (20-40 Str.)

PVM įstatyme numatyti konkretūs atvejai, kai tam tikri sandoriai yra atleidžiami nuo PVM. Šie atvejai apima:

• Su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos (20 str.).
• Socialinės paslaugos ir susijusios prekės (21 str.).
• Švietimo ir mokymo paslaugos (22 str.).
• Kultūros ir sporto paslaugos (23 str.).
• Pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nenurodyta 20, 21, 22 ir 23 straipsniuose (24 str.).
• Pašto paslaugos (25 str.).
• Radijas ir televizija (26 str.).
• Draudimo paslaugos (27 str.).
• Finansinės paslaugos (28 str.).
• Specialūs ženklai (29 str.).
• Azartiniai lošimai ir loterijos (30 str.).
• NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas (31, 32 str.).
• Prekių, kurių tiekimas Lietuvoje neapmokestinamas PVM, importas (34 str.).
• Importuojamos į kitą ES valstybę narę tiekiamos prekės (35 str.).
• Diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekės ir kitiems asmenims, skirtos prekės (36 str.).
• Keleivių atgabenamos prekės (37 str.).
• Importuojamas auksas (38 str.).
• Reimportuojamos prekės (39 str.).
• Ypatingi atvejai, kai importuojamos prekės neapmokestinamas PVM.

Sveikatos Priežiūros Paslaugos

PVM neapmokestinamos asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, jei jas teikia asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę teikti tokias paslaugas.

Asmens sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos, kurių pagalba stengiamasi asmenį išgydyti, apsaugoti nuo susirgimo ar įvertinti jo sveikatos būklę. Tai apima paciento slaugą ir su ja susijusią priežiūrą bei tiesioginį paciento materialinį aprūpinimą, kuris yra reikalingas asmens sveikatos priežiūros veiklai vykdyti. Svarbu pažymėti, kad farmacinė veikla asmens sveikatos priežiūros paslaugoms nepriskiriama.

Visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos, kuriomis siekiama ugdyti sveikatą, užkirsti kelią vartojimui skirtų produktų, maisto, geriamojo vandens, gyvenamosios, darbo ir gamtinės aplinkos kokybės blogėjimui, užkirsti kelią ligoms ir traumoms, sumažinti sergamumą. Dezinfekcija, dezinsekcija ir deratizacija priskiriama visuomenės sveikatos priežiūros paslaugoms.

Pavyzdys: Po traumų ir nudegimų atsiradusių randų pašalinimo paslaugos PVM tikslais laikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir PVM neapmokestinamos. Tačiau tatuiruočių pašalinimo paslaugos, kurios nėra susijusios su ligų gydymu ar sveikatos sutrikimais, PVM tikslais nelaikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir apmokestinamos PVM taikant standartinį PVM tarifą.

Švietimo ir Mokymo Paslaugos

PVM neapmokestinamos šios švietimo ir mokymo paslaugos, jeigu jas teikia juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę šias paslaugas teikti:

• Ikimokyklinio ugdymo.
• Priešmokyklinio ugdymo.
• Mokymo pagal pradinio ugdymo programas.
• Mokymo pagal pagrindinio ugdymo programas.
• Mokymo pagal vidurinio ugdymo programas.
• Aukštojo mokslo studijų ir kvalifikacijų teikimo.
• Neformaliojo vaikų švietimo.
• Pirminio ir tęstinio profesinio mokymo.

PVM taip pat neapmokestinama laisvojo mokytojo veikla, jeigu mokoma pagal pradinio, pagrindinio, vidurinio ugdymo, profesinių arba aukštųjų mokyklų programas. Prie tokių laisvojo mokymo teikiamų paslaugų priskiriami privataus mokytojo rengiami analogiški dėstomiems mokymo įstaigose buhalterinės apskaitos, kompiuterinio raštingumo kursai ir panašiai.

Pavyzdys: Lietuvos įmonės, PVM mokėtojos, buhalteriams organizuojami kursai, seminarai mokesčių apskaitos klausimais laikomi profesinio mokymo paslaugomis, ir todėl joms taikoma PVM lengvata. Tačiau mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma paslauga, tiesiogiai susijusia su amatu arba profesija, ar mokymu, skirtu profesinėms žinioms įgyti arba atnaujinti, todėl apmokestinama standartiniu PVM tarifu.

Kultūros ir Sporto Paslaugos

PVM lengvata taikoma kultūros paslaugoms, taip pat su kūno kultūra ir sportu susijusioms paslaugoms, jei šias paslaugas teikia pelno nesiekiantys juridiniai asmenys. Kultūros paslaugos apima muziejų, zoologijos ir botanikos sodų, cirko veiklą, visų meno rūšių, kultūros renginius, kino filmų gamybą, nuomą ir rodymą, bibliotekų teikiamas bibliografines ir informacines paslaugas.

Su kūno kultūra ir sportu susijusios paslaugos apima teisės dalyvauti kūno kultūros arba sporto renginyje suteikimą, paslaugas, teikiamas kūno kultūros ir sporto dalyviams, tiesiogiai susijusias su jų dalyvavimu (teisės naudotis patalpomis, treniravimas ir kitos panašios paslaugos). Apgyvendinimo, maitinimo ir vežimo paslaugos į šią kategoriją neįeina.

Pavyzdys: Muziejaus lankytojams teikiamos gido ir audiogido paslaugos yra laikomos paslaugomis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir dėl to jos PVM neapmokestinamos. Tačiau knygos, kavos pupelės, šokoladai, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairūs suvenyrai su muziejaus atvaizdais, PVM tikslais nelaikomos prekėmis, kurios yra susijusios su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir todėl šioms prekėms PVM lengvata netaikoma.

Pašto Paslaugos

PVM neapmokestinamos universaliosios pašto paslaugos, kurias teikia universalusis pašto paslaugų teikėjas, taip pat prekės, tiesiogiai susijusios su universaliųjų pašto paslaugų teikimu.

Svarbu, kad universaliųjų pašto paslaugų teikėjas, pardavęs prekes ir šių parduotų prekių neapmokestinęs PVM dėl to, kad jas laikė prekėmis, tiesiogiai susijusiomis su universaliųjų pašto paslaugų teikimu, turi turėti atitinkamus įrodymus (pvz., kasos aparato kvitą, iš kurio matytųsi, kad buvo ne tik parduotos prekės, bet ir suteiktos universaliosios pašto paslaugos).

Universaliųjų pašto paslaugų teikėjo teikiamoms pašto paslaugoms ir su jomis susijusioms tiekiamoms prekėms, kurių teikimo (tiekimo) sąlygos buvo suderėtos individualiai, PVM lengvata netaikoma. Šios paslaugos apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.

Pavyzdys: Bendrovės, esančios universaliųjų pašto paslaugų teikėja, patvirtintas naujas tarptautinės pirmenybinės paprastosios pašto korespondencijos iki 10 g. siuntimo į Vokietiją mokestis, kuris taikomas klientams, jeigu tenkinamos tokios sąlygos: klientas vienu metu pateikia ne mažiau nei 10 000 vnt. siuntų; vienos siuntos svoris neviršija 10 g; siuntos išsiuntimui pristatomos į nurodytą bendrovės padalinį. Kadangi specifinis tarifas buvo iš anksto nustatytas bei viešai paskelbtas bendrovės internetiniame puslapyje, taip pat yra taikomas visiems bendrovės klientams, tai tokių paslaugų teikimas nėra laikomas individualiai suderėtomis paslaugomis, dėl to paslaugos, už kurias imamas šis mokestis, PVM neapmokestinamos.

Radijo ir Televizijos Paslaugos

Norint taikyti PVM lengvatą radijo ir televizijos transliuotojų teikiamoms paslaugoms, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• Radijo ir (ar) televizijos transliuotojas, teikiantis visuomenei viešojo informavimo paslaugas, turi būti pelno nesiekiantis juridinis asmuo.
• Pelno nesiekiantis juridinis asmuo - radijo ir (ar) televizijos transliuotojas turi teikti viešojo informavimo paslaugas.

Laidų pardavimui, reklamos paslaugoms ir kitai ūkinei - komercinei veiklai aukščiau nurodyta PVM lengvata netaikoma.

Pavyzdys: Jei viešojo informavimo paslaugas teikia komercinė televizija, o ne pelno nesiekiantis ūkio subjektas, todėl komercinės televizijos teikiamos viešojo informavimo paslaugos apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.

Draudimo Paslaugos

PVM lengvata taikoma visų rūšių draudimo ir perdraudimo paslaugoms, išskyrus nurodytas PVMĮ 46 str. Taip pat PVM neapmokestinamos su draudimo ir perdraudimo paslaugomis susijusios paslaugos, kurias teikia draudimo ir perdraudimo tarpininkai.

Draudimo ir perdraudimo paslaugos, nurodytos PVMĮ 46 str., t. y. draudimo paslaugos, kai šias paslaugas teikia draudimo įmonės, o šios draudimo paslaugos tiesiogiai susijusios su prekių (išskyrus PVM neapmokestinamas prekes) eksportu, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.

Nekilnojamojo Turto Įsigijimas, Nuoma ir Kitos Teisės

Komentuojama išimtis apima žemės, esamų pastatų ar kitų nekilnojamųjų daiktų, kaip jie apibrėžiami CK 1.98 straipsnio 2 dalyje, įsigijimo, nuomos ar kitų teisių į nekilnojamąjį turtą įsigijimo išimtį. Šių sutarčių sudarymo tvarka ir procedūros reguliuojamos Žemės, esamų pastatų ar kitų nekilnojamųjų daiktų įsigijimo arba nuomos ar teisių į šiuos daiktus įsigijimo tvarkos aprašu, patvirtintu Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2017 m. gruodžio 13 d. nutarimu Nr. 1036 (toliau - Nekilnojamųjų daiktų įsigijimo aprašas).

Komentuojama išimtimi nurodoma, kad pirkimas gali būti susijęs tiek su nekilnojamojo turto įsigijimu (pavyzdžiui, CK XXIII skyriaus 8 skirsnis „Nekilnojamojo daikto pirkimo - pardavimo sutartys“), tiek su nuoma (pavyzdžiui, CK XXIX skyrius „Žemės nuoma“) ar teisių į nekilnojamąjį turtą įsigijimu. Šios sąvokos turi būti aiškinamos ES mastu, todėl nėra ribojamos sandorių rūšys.

Perkančioji organizacija, siekdama pasinaudoti nustatyta išimtimi ir netaikyti VPĮ normų, privalo tinkamai įvertinti ketinamos sudaryti sutarties objektą bei reikalavimus.

Viešųjų Pirkimų Išimtys

VPĮ 6 straipsnyje yra įtvirtintas baigtinis sąrašas atvejų, kai perkančiosios organizacijos vykdomiems pirkimams nėra taikomos VPĮ normos, t. y. netaikoma VPĮ nustatyta viešųjų pirkimų tvarka. Jeigu įgyvendinant nurodytas išimtis prekės, paslaugos arba darbai yra perkami bet kokiu kitu teisiniu būdu (pavyzdžiui, viešuoju konkursu pagal Lietuvos Respublikos civilinį kodeksą (toliau - CK), tačiau pirkimų dokumentacijoje (pavyzdžiui konkurso sąlygose) nurodyta, kad pirkimas (pavyzdžiui, konkursas), be kita ko, bus atliekamas vadovaujantis pirkimo principais, analogiškais ar tapačiais viešųjų pirkimų principams (detaliau apie viešųjų pirkimų principus žiūrėti VPĮ 17 straipsnio komentarą), perkančiosios organizacijos, net ir vykdydamos pirkimus ne pagal VPĮ, turi pagal analogiją vadovautis teismų praktika dėl viešųjų pirkimų principų aiškinimo ir taikymo ir taikyti tokios praktikos suformuluotas taisykles. Šis reikalavimas neturi lemti konkrečios VPĮ nuostatose nustatytos tvarkos taikymo, t. y. jis nereiškia, kad perkančioji organizacija privalo vykdyti pirkimą pagal VPĮ.

Arbitražo ir Taikinimo Paslaugos

Komentuojama išimtis apima arbitražo ir taikinimo paslaugų pirkimų išimtį. Nurodytos paslaugos yra susijusios su alternatyviu teismo procesui ginčų sprendimu. Ši išimtis nustatyta dėl to, kad arbitražo ir taikinimo paslaugas, taip pat kitų panašių alternatyvaus ginčų sprendimo formų paslaugas paprastai teikia įstaigos ar asmenys, patvirtinti ar atrinkti tokiu būdu, kuris negali būti reglamentuojamas viešųjų pirkimų taisyklėmis.

Teisinės Paslaugos

Ši išimtis iš esmės nustatyta dėl tų pačių priežasčių, dėl kurių numatyta VPĮ 6 straipsnio 3 punkte įtvirtinta išimtis dėl arbitražo ir taikinimo paslaugų (detaliau žiūrėti VPĮ 6 straipsnio 3 punkto komentarą). Papildomai svarbu paminėti, kad nurodytos teisinės paslaugos yra fiduciarinio pobūdžio, t. y. tarp užsakovo ir teisinių paslaugų teikėjo paprastai susiklosto pasitikėjimu pagrįsti santykiai, griežto konfidencialumo reikalavimai (viešojo pirkimo procedūrų atveju perkančioji organizacija turėtų atskleisti jau vien ginčo faktą). Šios savybės lemia, kad viešųjų pirkimų procedūra yra netinkama paslaugos teikėjo atrankai, nes jų prigimtis susijusi su asmeniniu (subjektyviu) ryšiu tarp perkančiosios organizacijos ir paslaugos teikėjo.

Finansinės Paslaugos

Ši išimtis nustatyta, atsižvelgiant į Sutarties dėl Europos Sąjungos veikimo (SESV) 51 straipsnio reguliavimą, kuriame įtvirtinta: veiklai, kuri bet kurioje valstybėje yra susijusi, nors ir laikinai, su viešosios valdžios funkcijų vykdymu, šio skyriaus nuostatos netaikomos.

Perkančioji organizacija turi lėšų, kurias buvo nuspręsta investuoti. Perkančiajai organizacijai yra reikalinga konsultacija, t. y. siekiama gauti finansinį, investicinį patarimą, kaip geriausia investuoti turimas lėšas, į kokius vertybinius popierius investuoti, kokios rizikos ir pan. Tokia paslauga neatitinka VPĮ 6 straipsnio 5 punkte įtvirtintos išimties.

Šiame straipsnyje pateikta informacija yra bendro pobūdžio ir turėtų būti vertinama atsižvelgiant į konkrečias situacijas. Rekomenduojama konsultuotis su specialistais dėl individualių atvejų.

tags: #partneris #teikia #tarpininkavimo #sutartis #nekilnojamojo #turto