Pinigų srautų ataskaita yra vienas iš sudėtingiausių finansinės atskaitomybės formų tiek ją sudarant, tiek ją suvokiant. Šiuo metu pinigų srautų ataskaitą privalo rengti tik tos įmonės, kurios turi Valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti pilnąją finansinę atskaitomybę. Ataskaitose užfiksuota praėjusio arba dabartinio periodo finansinė būklė, kurios nežinodami negalėsime numatyti būsimųjų finansinių rezultatų, daugelis finansinių sprendimų bus nepagrįsti.
Pinigų srautų ataskaita yra jungtis tarp balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos, nes ji parodo pinigų įplaukas ir išlaidas per ataskaitinį laikotarpį. Pagal pinigų srautų ataskaitą galima įvertinti įmonės mokumą ataskaitiniu ir ateinančiu laikotarpiu. Iš jos sužinomi pinigų šaltiniai bei jų panaudojimas per ataskaitinį laikotarpį. Todėl ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuotas grynas pelnas (nuostolis) neatspindi turimų pinigų sumos padidėjimo (sumažėjimo).
Pinigų srautai atspindi gautinų ir išleistinų pinigų rezultatus. Pinigų srautų judėjimas yra daugiau apčiuopiamas, o jų apskaitą nepriklauso nuo buhalterinių taisyklių. Pinigų srautų ataskaita parodo ne tik momentinę ūkio subjekto finansinę būklę, bet ir pinigų judėjimą per tam tikrą laikotarpį.
Pinigų srautų ataskaitos sudarymo metodai
Pasaulio praktikoje plačiausiai yra naudojami du pagrindiniai metodai: tiesioginis ir netiesioginis. Nutarime nurodyta, kad pinigų srautų ataskaitos forma turi būti rengiama netiesioginiu būdu. Svarbiausią pinigų srautų ataskaitos rengimo būdų skirtumą išryškina pinigų srautų iš pagrindinės veiklos nustatymo metodika.
Tiek vienu, tiek kitu būdu rengiant pinigų srautų ataskaitą galutinis rezultatas sutampa. Tačiau tiesioginiu būdu parengta ataskaita informatyvesnė, todėl įmonės valdymui gali būti naudingesnė. Ūkiškai tariant, tiesioginiu būdu rengiamoje pinigų srautų ataskaitoje visos pagrindinės veiklos pinigų įplaukos ir išmokos sugrupuojamos pagal jų susidarymo šaltinius. Duomenis imate iš apskaitos įrašų, kurie apibendrina pinigų judėjimą.
Netiesioginio metodo esmė ta, kad įmonėje gali būti įvairios pajamos ir išlaidos, kurios daro įtaką pelno dydžiui, bet ne grynųjų pinigų kiekiui. Sudarant pinigų srautų ataskaitą, tais dydžiais koreguojama pelno suma. Netiesioginiu būdu perskaičiuojant pelno rodiklį į pinigų kiekio pasikeitimą naudojami balanso duomenys, kai kur detalizuojami pelno (nuostolio) bei pelno (nuostolio) paskirstymo ataskaitų duomenys.
Pirmiausia pinigų srautų ataskaitoje pateikiami ne absoliutūs pinigų gavimo ir išleidimo skaičiai, o tik jų kiekio pasikeitimas lyginant su pelnu. Taigi rengiant pinigų srautų ataskaitą netiesioginiu būdu, kai nustatomi pinigų srautai iš pagrindinės veiklos, reikia iš grynojo pelno dar eliminuoti finansinės ir investicinės veiklos rezultatus.
Jei per nagrinėjamą laikotarpį padidėjo pirkėjų įsiskolinimas, vadinasi, gauti grynųjų pinigų srautai buvo mažesni. Pinigų srautų ataskaitoje gautos pinigų įplaukos bei per ataskaitinį laikotarpį padarytos išlaidos lyginamos su uždirbtu per tą laikotarpį grynuoju pelnu (arba patirtu nuostoliu).
Skaičiavimai pradedami iš metinės pelno (nuostolio) ataskaitos paimant grynojo pelno (nuostolio) sumą ir ją įrašant į viršutinę pinigų srautų ataskaitos eilutę. Kitas veiksmas - per metus patirtų ilgalaikio turto nusidėvėjimo bei amortizacijos sąnaudų suma pridedama prie grynojo pelno sumos. Tai daroma todėl, kad skaičiuojant grynąjį pelną iš uždirbtų per metus pajamų kartu su kitomis patirtomis tuo pačiu laikotarpiu sąnaudomis buvo atimamos ir nusidėvėjimo bei amortizacijos sąnaudos. Tačiau nudėvint materialųjį turtą ar amortizuojant nematerialųjį pinigų suma nesikeičia, tiesiog laipsniškai šio turto įsigijimo išlaidos tampa laikotarpio sąnaudomis.
Pavyzdžiui, likviduojant pagrindinį turtą, įmonė turės nuostolį, kurio dydis lygus turto likutinei vertei. Grynųjų pinigų kiekis nesikeičia, todėl neamortizuojama turto dalis turi būti pridedama prie grynojo pelno. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo dydis neturi įtakos gryniesiems pinigams, todėl ta suma irgi pridedama prie grynojo pelno.
Ilgalaikis turtas ir nusidėvėjimas pinigų srautų ataskaitoje
Kiekviena ilgalaikio turto investicija yra susijusi su būsimais pinigų srautais. Projekto grynieji pinigų srautai yra po pelno mokesčio sumokėjimo likusio pelno ir nusidėvėjimo lėšų suma. Šie srautai ir nulemia investicijos naudingumą. Kiekvieno investicinio projekto pinigų srautai turi būti tik iš gamybinės - komercinės veiklos ir po mokesčių.
Pajamų ataskaitoje nusidėvėjimas priskiriamas gamybos kaštams. Kuo didesnė nusidėvėjimo padengimo norma, tuo mažesnis pelnas. Bet nusidėvėjimo padengimas nereiškia pinigų išleidimo, kaip kiti gamybinių išlaidų kaštai. Didėjant nusidėvėjimui mažėja grynosios pajamos, o dėl mažėjančios mokesčių sumos didėja įmonės pinigų srautas.
Svarbūs aspektai, į kuriuos reikia atkreipti dėmesį:
- Turimo turto metų pabaigoje padidėjimas, lyginant su metų pradžia, reiškia pinigų sumažėjimą.
- Įmonės skolų metų pabaigoje padidėjimas, lyginant su metų pradžia, reiškia pinigų padidėjimą.
- Įmonės skolų metų pabaigoje sumažėjimas, lyginant su metų pradžia, reiškia pinigų sumažėjimą.
Automobilio pirkimas ir pardavimas tai ne pagrindinės veiklos pinigų srautai, o investicinės. Pradinė sumokėta pinigų suma - pinigų judėjimas iš sąskaitos ar kasos - rodomi kaip turto įsigijimas.
Prie ilgalaikio turto įsigijimų rašosi sumokėtas administravimo mokestis, dėl lizingo PVM tai ilgai aiškinaus ir auditorių nuomonė skirtinga. Vieni sako kad ir avansinį mokėjimą rašyti prie turto įsigijimo ir PVM minusuoti iš turto įsigijimo, kiti sako tiesiog išminusuoti iš lizingo mokėjimų.
Rengiant ataskaitą, susiduriama ir su kita problema: finansinės ir investicinės veiklos rezultatai (gautos ar išmokėtos palūkanos, dividendai) turi būti priskirti atitinkamai finansinei arba investicinei, bet ne pagrindinei veiklai.
Lizingo įtaka pinigų srautų ataskaitai
Sudarinėju pinigų srautus netiesioginiu būdu ilgalaikio turto įsigyta per 2013 metus 3225204 Lt, tame skaičiuje lizingo būdu įsigyta turto 1254675 Lt. II.1 eiluteje turėtų būti IT įsigijimas išleidžiant pinigus iš karto, ne lizingo būdu.
Taip, prie finansinės veiklos srautų rašomos sumos, sumokėtos per metus lizingui (lizingo mokėjimai). Turtą mes pajamuojam be PVM, įsigyjam su PVM, skolos lizingui padidėjimas taip pat yra su PVM.
Įmonė įsigijo lizingu automobilį už 320 000 Lt su PVM.
Paslėptos priežastys, kodėl jūsų pasąmonė atsikrato pinigų (ir kaip pagaliau išmokti juos išlaikyti)
Pavyzdys: jei vadovautis metodinėmis rekomendacijomis, tada turėtų būti pagrindinės veiklos dalyje PVM su minusu.
Svarbu: išsivedžiau skirtumą ir pastebėjau, kad pinigų srautai neina suma, kuri yra lizingo būdu įsigyto turto PVM.
tags: #pinigu #srautas #kai #ilgalaikio #turto #nusidevejo