Straipsnyje aiškinsimės, kokios įmonės turi pateikti metinę PVM deklaraciją ir kaip patikslinti atskaitos procentą.
Galiojantys teisės aktai nustato, kad deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų metinė PVM deklaracija ir jos priedas turi būti pateikti iki kitų kalendorinių metų, einančių po deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos.
Metinės pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0516 formos ir jos priedo FR0516A formos užpildymo taisyklės, patvirtintos VMI viršininko 2022 10 07 įsakymu Nr. VA-77 (VMI viršininko 2004 12 30 įsakymo Nr. V-220) (TAR, 2022, Nr. 2022-21401).
Išregistruojamo iš PVM mokėtojų arba likviduojamo asmens metinė PVM deklaracija pateikiama, tik pasibaigus kalendoriniams metams, iki kitų kalendorinių metų, einančių po ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos.
PVM atskaita ir mišri veikla
PVM Atskaitos Tikslinimas Išregistravus Iš PVM Mokėtojų
PVMĮ 66 str. nurodytų prekių ir paslaugų, kurios dėl jo išregistravimo iš PVM mokėtojų nebebus naudojamos jo PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo (importo) PVM atskaitą.
Tokių prekių ir paslaugų PVM atskaita tikslinama PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatyta tvarka.
Ilgalaikio materialiojo turto, kurio pagal PVMĮ 67 str. nuostatas PVM atskaita tikslinama atitinkamai 5 ar 10 metų, atskaitytą pirkimo (importo) PVM dalį, tenkančią laikotarpiui nuo šio turto nebenaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje laikotarpio pradžios iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos.
Šio ilgalaikio materialiojo turto PVM atskaita tikslinama PVMĮ 67 str.
PVM atskaita šiame straipsnyje nustatyta tvarka turi būti tikslinama:
- nekilnojamojo pagal prigimtį daikto - 10 metų,
- o šio straipsnio 1 dalies 2 punkte nurodyto turto - 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju - taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti pagerinimo darbai).
Jeigu turtas buvo įsigytas arba importuotas iki įregistravimo PVM mokėtoju, PVM atskaita tikslinama tokį skaičių metų, kiek metų atitinkanti pirkimo arba importo PVM dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą.
PVM Atskaitos Tikslinimo Tvarka Pagal PVMĮ 67 Straipsnį
Pagal PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatas, tikslinama įsigyto kito ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimo normatyvas pagal LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlį yra 4 ir daugiau metų, pirkimo (importo) PVM atskaita.
Konkretaus ilgalaikio materialiojo turto vieneto (įskaitant pastato (statinio) esminį pagerinimą) pirkimo arba importo PVM suma dalijama iš PVM atskaitos tikslinimo metų skaičiaus.
Kiekvieniems kalendoriniams metams pasibaigus, atsižvelgiant į faktinį to turto naudojimą šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytoje veikloje per tuos kalendorinius metus, Lietuvos Respublikоs Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka turi būti apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina pirkimo ir (arba) importo PVM dalis ir metinėje PVM deklaracijoje PVM atskaita turi būti patikslinta.
Jeigu pagal faktinius rodiklius apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina turto pirkimo ir (arba) importo PVM dalis skiriasi nuo tiems kalendoriniams metams tenkančios faktiškai atskaityto pirkimo ir (arba) importo PVM dalies ne daugiau kaip 5 procentais, PVM atskaita gali būti netikslinama.
Jeigu paaiškėja, kad šio straipsnio 1 dalyje nurodytas ilgalaikis materialusis turtas pradėtas naudoti kitai negu šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai arba prarandamas, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai (t. y. atskaityta pirkimo arba importo PVM dalimi, tenkančia iki PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos likusiam laikotarpiui) padidinant mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą.
Metinės PVM Deklaracijos FR0516A Priedo Užpildymas
Kartu su metine PVM deklaracija (FR0516) pateikiamas FR0516A priedas.
A dalis skirta PVM atskaitos procentui patikslinti, apskaičiavus faktinius duomenis.
Net jei atskaitos procentas skiriasi (t. y. 5 laukelis - įrašoma 2024 metais taikyta atskaitoma (priskirta PVMĮ 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai) įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM dalis (procentais), apskaičiuota PVMĮ 60 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka ir nurodyta mokestinio laikotarpio pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0600 formos 28 laukelyje.
6 laukelis - įrašomas PVM atskaitos procentas, apskaičiuotas PVMĮ 60 straipsnyje nustatyta tvarka pagal faktinius praėjusių kalendorinių metų rodiklius.
Svarbu:
- jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procentas (nurodytas 6 laukelyje) nuo tais kalendoriniais metais taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. punktais (7 laukelis), PVM atskaita gali būti netikslinama (pvz., jeigu kalendoriniais metais taikyta PVM atskaitos dalis (5 laukelis) - 60 proc., pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaitos dalis (6 laukelis) - 59 proc., tai PVM atskaitos dalys (procentais) skiriasi (7 laukelis) 2 proc.
- kai 5 laukelyje nurodytas PVM atskaitos procentas yra mažesnis už 6 laukelyje nurodytą procentą, tai PVM mokėtojo už praėjusius kalendorinius metus apskaičiuota į biudžetą mokėtina PVM suma gali būti mažinama arba apskaičiuota grąžintina iš biudžeto PVM suma atitinkamai didinama, todėl PVM mokėtojas gali užpildyti metinę PVM deklaraciją ir tada, kai 5 ir 6 laukeliuose įrašyti procentai skiriasi ir skirtumas ne didesnis nei 5 proc.
Pavyzdžiai
1 Pavyzdys
Mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas 2024 metais įsigijo prekių ir paslaugų. Pirkimo PVM buvo atskaitytas pagal PVM atskaitos procentą, apskaičiuotą taikant pajamų kriterijų pagal 2023 metų faktinius rodiklius. Ši atskaita sudarė 60 proc.
Faktinės PVM mokėtojo 2024 metų pajamos (išskyrus patį PVM) iš bet kokios veiklos sudarė 2 700 000 Eur, o iš prekių (paslaugų), nurodytų PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, tiekimo (teikimo) - 1 300 000 Eur. Be to, PVM mokėtojas 2024 metais gavo iš valstybės biudžeto 1 100 000 Eur dydžio subsidiją materialiajam turtui (prekėms, paslaugoms) įsigyti.
- prie faktinių pajamų pridedama gauta ir 2024 metais prekėms įsigyti panaudota subsidija.
- PVM atskaita sudaro 47 proc.
Taikytas PVM atskaitos procentas nuo apskaičiuoto pagal faktinius rodiklius procento skiriasi 22 proc. p. ((60 - 47) / 60 × 100).
Taigi, jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procento dydis nuo tais kalendoriniais metais taikyto PVM atskaitos procento dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama. Tokiu atveju metinė PVM deklaracija neteikiama.
Tačiau, jeigu PVM mokėtojas kalendoriniais metais taikė mažesnį PVM atskaitos procentą nei apskaičiuotas pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir dėl to patikslinus PVM atskaitą PVM mokėtojui priklausytų papildomai grąžinti iš biudžeto per mažai atskaitytą PVM sumą, tai PVM mokėtojas turi teisę teikti metinę PVM deklaraciją ir tuo atveju, kai minėti PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi mažiau kaip 5 proc.
2 Pavyzdys
Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 65 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo mažesnė ir sudarė 63 proc.
Kadangi minėtų PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi tik 3 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama.
3 Pavyzdys
Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 35 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo didesnė ir sudarė 36 proc.
Nors minėti PVM atskaitos procentai skiriasi tik 3 proc. p. [(35 - 36) / 35 × 100 %], tačiau, kadangi šiuo atveju PVM atskaita tikslinama PVM mokėtojo naudai, t. y. perskaičiavus pagal faktinius rodiklius apskaičiuotą PVM atskaitos procentą, PVM atskaita gali būti padidinta, PVM mokėtojas turi teisę pateikti metinę PVM deklaraciją ir patikslinti PVM atskaitą.
tags: #pvm #atskaitos #tikslinimas #nekilnojamojo #turto