PVM Susigrąžinimas Už Ilgalaikį Turtą: Sąlygos ir Praktiniai Pavyzdžiai

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) Lietuvoje yra netiesioginis mokestis, kuris taikomas prekių ir/ar paslaugų teikimui. PVM moka pardavėjas, o galutinai jį sumoka vartotojas. Šiame straipsnyje aptarsime, kokiais atvejais galima susigrąžinti PVM už ilgalaikį turtą, kokios yra sąlygos ir reikalavimai.

PVM Tarifai Lietuvoje

Yra keli PVM tarifai, kuriuos svarbu žinoti:

• Standartinis tarifas - 21%
• Lengvatinis 9% tarifas - taikomas šilumos energijai, knygoms, keleivių vežimo paslaugoms, apgyvendinimo paslaugoms ir kt.
• Lengvatinis 5% tarifas - taikomas neįgaliųjų techninės pagalbos priemonėms, vaistams, laikraščiams, žurnalams ir kitiems periodiniams leidiniams.
• 0% tarifas - taikomas tam tikroms prekėms ir paslaugoms, pvz., eksportuojamoms prekėms, tarptautiniams keleivių vežimo maršrutams ir kt.

Kas Gali Susigrąžinti PVM?

PVM susigrąžinti gali:

• PVM mokėtojai (įmonės, UAB, MB ir kt.) ir fiziniai asmenys, vykdantys individualią veiklą.
• Viešosios institucijos: valstybės ir savivaldybių institucijos, įstaigos ir agentūros.
• Užsienio apmokestinamieji asmenys, neturintys Lietuvoje registruotos buveinės.
• Keliautojai ne iš ES šalių (Tax-Free sistema).
• Paramos gavėjai, perkantys prekes humanitariniais tikslais.

Kada Galima Susigrąžinti PVM?

PVM grąžinamas, kai:

• Įsigytos prekės ar paslaugos tiesiogiai naudojamos vykdyti veiklą, už kurią taip pat mokamas PVM.
• Susidaro PVM permoka (įmonė sumoka daugiau pirkimo PVM nei surenka iš klientų pardavimo metu).
• Prekės eksportuojamos į trečiąsias šalis (už ES ribų).

Svarbu atsižvelgti į tai, kokia dalis žaliavų buvo sunaudota gaminant tą produkciją, kuri bus parduota su PVM, ir tik galint nurodyti sunaudojimo normas, turint reikalavimus atitinkančias sąskaitas faktūras ir kitą informaciją, galima atskaityti žaliavų pirkimo PVM. Lygiai taip pat, jei prekybinė įmonė iki įregistravimo į PVM mokėtojus turi įsigijusi prekių, skirtų perparduoti, tokiu atveju ji gali atskaityti prekių kiekio likučio, turimo PVM įregistravimo datą, pirkimo PVM, nes šios prekės bus parduotos su PVM jau po įregistravimo PVM mokėtojų registrą.

Jei iki įregistravimo PVM mokėtoju buvo įsigytos paslaugos, tai jų pirkimo PVM gali būti atskaitytas tik galint įrodyti šių paslaugų faktinį sunaudojimą vykdomoje veikloje.

Ilgalaikio Nematerialaus Turto PVM Susigrąžinimas

Iki įregistravimo PVM mokėtoju įsigyto ilgalaikio nematerialiojo turto (programinės įrangos, verslo plano ir kt.) pirkimo PVM dalis, kuri gali būti atskaitoma, apskaičiuojama nuo dar nenudėvėtos (neamortizuotos) ilgalaikio nematerialaus turto dalies.

Pavyzdys: 2020 m. sausį įmonė įsigijo programinės įrangos už 9000 Eur, kurios PVM 1890 Eur. Įranga iš karto pradėta naudoti. Programinės įrangos amortizacijos laikotarpis - 3 metai ir jai taikomas tiesioginis amortizacijos skaičiavimo metodas. Nuo 2020 m. liepos 1 dienos įmonė įregistruota PVM mokėtoja. Iki įmonei įsiregistravus PVM mokėtoja, programinė įranga buvo naudota 5 mėnesius, vadinasi, sukaupta amortizacija yra 1250 Eur (9000 / 3 m. / 12 mėn. * 5 mėn.), o likutinė vertė - 7750 Eur (9000-1250). Taigi, įmonė turi teisę į PVM ataskaitą įtraukti PVM sumą, tenkančią neamortizuotai vertės daliai, lygią 1627,5 Eur (7750 * 0,21).

Svarbu paminėti, kad ilgalaikis nematerialusis turtas turi atitikti LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlio normatyvus ir būti naudojamas vien įmonės veiklai PVM apmokestinamų prekių gamybai.

Ilgalaikio Materialiojo Turto PVM Susigrąžinimas

Yra galimybė susigrąžinti pirkto (importuoto) ilgalaikio materialaus turto PVM. Šiuo atveju reikia atsižvelgti į turto rūšį - turtas kilnojamasis ar nekilnojamasis ir jo nusidėvėjimo laiką.

Jei asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, įsigyja ilgalaikį materialų kilnojamąjį turtą, kuriam taikomas ne trumpesnis nei 4 metai nusidėvėjimo laikotarpis (pagal PMĮ nuostatas), tai tokio turto pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, likusių iki PVM įstatymo 67 str. nurodyto 5 metų termino pabaigos, gali būti traukiama į PVM ataskaitą.

Pavyzdys: Ūkininkas, kuris nėra PVM mokėtojas, 2019 m. birželį įsigyja priekabą už 2000 Eur, atitinkamai PVM suma siekia 420 Eur. 2020 m. balandį ūkininkas įregistruojamas PVM mokėtoju. Vadinasi, iki šios datos priekaba ūkyje buvo naudojama 9 mėnesius. PVM apskaičiuojamas 4 metams ir 3 mėnesiams (5 metai minus 9 mėnesiai, lygu 51 mėnesiai) ilgalaikio materialaus kilnojamojo turto laikotarpiui. Taigi, ūkininkas gali deklaruoti 357 Eur (420 / 5 metai / 12 mėnesių = 7 Eur/mėn.; 7 * 51 mėn. = 357) PVM.

Kai asmuo, kuris neįregistruotas PVM mokėtoju, įsigyja nekilnojamą pagal prigimtį daiktą, tai PVM dalis, tenkanti metų skaičiui, likusiam nuo įregistravimo PVM mokėtoju iki PVM įstatymo 67 str. nurodyto 10 metų termino pabaigos, gali būti traukiamas į PVM ataskaitą.

Pavyzdys: Ūkininkas, neįregistruotas PVM mokėtoju, 2019 m. spalį įsigyja sandėlį už 30000 Eur, kurio PVM 6300 Eur. 2020 m. rugsėjį ūkininkas įregistruojamas PVM mokėtoju. Vadinasi, sandėlis iki įregistravimo buvo naudojamas 10 mėnesių. PVM apskaičiuojamas 9 metų ir 2 mėnesių (10 metų atėmus 10 mėn. sudaro 110 mėn.) laikotarpiui, tai ūkininkas gali atskaityti 5775 PVM (6300 / 12 / 10 = 52,5 Eur/mėn., 52,5 * 110 mėn. = 5775 Eur) sumą.

PVM Susigrąžinimas Už Medžiagas, Naudotas Ilgalaikiam Materialiam Turtui Gaminti

Jei ūkyje statomas pastatas, kuris bus naudojamas ūkio veikloje, užbaigtas iki tampant PVM mokėtoju, tai jo statybai (ar esminiam pagerinimui) pirktų medžiagų PVM susigrąžinti negalima. Tačiau, jei pastato statyba vykdoma ir bus pabaigta tik po įregistravimo PVM mokėtoju dienos, tai įsigytų prekių ir paslaugų PVM gali būti traukiamas į PVM ataskaitą.

Pavyzdys: Ūkininkas pradėjo fermos statybą 2019 m., didžiąją dalį statybinių medžiagų įsigijo taip pat 2019 m. Nuo 2020 m. ūkininkas tampa PVM mokėtoju.

PVM Grąžinimo Procesas Įmonėms

PVM grąžinimo sistema - tai procesas, leidžiantis verslui arba, tam tikrais atvejais, fiziniams asmenims susigrąžinti sumokėtą PVM (jei jie įsigyja prekes ar paslaugas, kurios naudojamos apmokestinamajai veiklai vykdyti arba atitinka kitus, teisės aktuose nustatytus, kriterijus).

1. PVM apskaičiavimas: Įmonės reguliariai (dažniausiai kas mėnesį) apskaičiuoja, kiek PVM buvo surinkta iš klientų (pardavimo PVM) ir kiek sumokėta tiekėjams (pirkimo PVM).
2. PVM deklaracija: Kiekvieną mėnesį arba ketvirtį įmonė pateikia VMI PVM deklaraciją (forma FR0600), kurioje nurodomos visos įmonės vykdytos operacijos. Deklaracija pateikiama per VMI Elektroninę deklaravimo sistemą (EDS).
3. PVM permokos atsiradimas: Jei paaiškėja, kad įmonė sumokėjo daugiau pirkimo PVM nei surinko pardavimo PVM - atsiranda PVM permoka. Šią permoką galima perkelti į kitą mokestinį laikotarpį arba susigrąžinti į įmonės sąskaitą.
4. PVM susigrąžinimas: Norėdama atgauti permoką, įmonė pateikia prašymą VMI per EDS sistemą. Jei nėra papildomų patikrinimų poreikio, VMI permoką grąžina per 30 dienų nuo prašymo pateikimo.

Dažniausios Klaidos, Dėl Kurių Negrąžinamas PVM

• Netiksliai užpildytos arba pavėluotai pateiktos PVM deklaracijos.
• Trūksta dokumentų arba jie pateikti klaidingai (pvz., sąskaitos faktūros, Tax-Free formos, muitinės patvirtinimai).
• Neįrodyta, kad prekės ar paslaugos skirtos apmokestinamai veiklai.

PVM Grąžinimo Paraiškos Forma

Prašymo grąžinti pridėtinės vertės mokestį (PVM) forma priklauso nuo to, kas ją teikia ir kokio tipo grąžinimo siekiama:

• PVM permokos grąžinimas Lietuvos PVM mokėtojams: Forma FR0781 - „Prašymas grąžinti (įskaityti) mokesčio permoką (skirtumą) ar nepagrįstai išieškotas sumas“. Pateikimas - per VMI elektroninę deklaravimo sistemą (EDS) arba „Mano VMI“ portalą.
• PVM grąžinimas užsienio įmonėms ar Lietuvos įmonėms iš kitų ES šalių: Sistema - Elektroninė prašymų registravimo informacinė sistema (EPRIS). Pateikimas - per „Mano VMI“ portalą arba tiesiogiai per EPRIS.
• PVM grąžinimas paramos gavėjams: Pateikimas - per „Mano VMI“ portalą, pasirinkus paslaugą „Paramos gavėjų prašymas grąžinti sumokėtą PVM“.

Kiekvienu atveju svarbu atidžiai užpildyti atitinkamą formą ir pateikti visus reikiamus dokumentus, kad PVM grąžinimo procesas vyktų sklandžiai.

PVM grąžinimo sistema leidžia įmonėms ir, tam tikrais atvejais, fiziniams asmenims efektyviai susigrąžinti permokėtą PVM ir taip optimizuoti savo finansinius srautus.

Apibendrinant, PVM susigrąžinimas už ilgalaikį turtą yra įmanomas, tačiau būtina atitikti tam tikras sąlygas ir reikalavimus. Svarbu atidžiai sekti teisės aktų pakeitimus ir konsultuotis su specialistais, kad būtų galima efektyviai pasinaudoti šia galimybe.

Ūkininkas, pradėjęs vykdyti individualią žemės ūkio veiklą, turi teisę savanoriškai įsiregistruoti PVM mokėtoju. Savanoriškai neįsiregistravus, būtina sekti veiklos rodiklius, kurių pagrindu ūkininkui gali atsirasti prievolė registruotis PVM mokėtoju, t. jei per paskutiniuosius 12 mėn. Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 63 straipsnį ūkininkas, tapęs PVM mokėtoju, gali susigrąžinti (traukti į PVM atskaitą) ir iki įregistravimo PVM mokėtoju dienos įsigytų prekių, žaliavų, medžiagų pirkimo (sumokėto importo) PVM sumas, jeigu įsigytos prekės bus naudojamos jo vykdomoje PVM apmokestinamoje veikloje. Dažnai atsitinka, kad iki įsiregistravimo PVM mokėtoju ūkininkas su PVM įsigytas sėklas, trąšas jau yra subėręs į dirvą, kurą sunaudojęs laukams arti (panaudojęs gamybai), bet produkcija, kuriai pagaminti sunaudotos sėklos, trąšos, kuras, bus gauta ir parduota po ūkininko įsiregistravimo PVM mokėtoju.

Pavyzdys: Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo verslo planą už 1 000 Eur, PVM suma lygi 210 Eur. Verslo planą pradėjo naudoti iškart ir pagal PMĮ 1 priedėlį amortizacijos laikotarpį nurodė 4 metus. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju sukauptas nusidėvėjimas sudarė 145,81 Eur (1 000 / 4 / 12 = 20,83 x 7 mėn.). Neamortizuota dalis įregistravimo dieną sudarė 854,19 Eur (1 000 - 145,81 Eur).

Susigrąžinti pirkimo PVM galima ir už įsigytą ilgalaikį materialųjį turtą. Grąžinantis pirkimo PVM už ilgalaikį materialųjį turtą, kurio nusidėvėjimo laikotarpis, nustatytas PMĮ 1 priedėlyje, yra trumpesnis kaip 4 metai, į PVM atskaitą traukiama ta pirkimo PVM dalis, kuri atitinka iki įregistravimo PVM mokėtoju dar nenudėvėtą turto vertės dalį, apskaičiuotą vadovaujantis PMĮ nuostatomis. Kilnojamo ilgalaikio turto - traukiama į PVM atskaitą pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, įregistravimo PVM mokėtoju dieną likusių iki PVM įstatymo 67 str.

Pavyzdys: Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo traktorių už 4 000 Eur, PVM suma 840 Eur. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju traktorius buvo naudojamas 7 mėnesius. PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio likutis 4 metai ir 5 mėnesiai (iš 5 metų atėmus 7 mėn.). Nekilnojamo ilgalaikio turto - traukiama į PVM atskaitą pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, įregistravimo PVM mokėtoju dieną likusių iki PVM įstatymo 67 str.

Pavyzdys: Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo fermą už 100 000 Eur, PVM suma 21 000 Eur. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju ferma buvo naudojama 7 mėnesius. PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio likutis 9 metai ir 5 mėnesiai (iš 10 metų atėmus 7 mėn.).

PVM susigrąžinti negalima už prekes arba paslaugas, kurios buvo sunaudotos iki įregistravimo PVM mokėtoju pasigamintam ilgalaikiam turtui arba jo esminiam pagerinimui. Pavyzdžiui, ūkininkas iki įregistravimo PVM mokėtoju pasistatė fermą, kuriai panaudojo su PVM įsigytas prekes. Tačiau galima susigrąžinti PVM, jeigu įsigytos prekės ar paslaugos skirtos ar jau panaudotos ilgalaikio materialaus turto pasigaminimui ar esminiam pagerinimui, tuo atveju jeigu tas pasigaminimas arba esminis pagerinimas bus pabaigtas po įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos.

Kad būtų galima susigrąžinti pirkimo PVM, dokumentai turi būti tvarkingi. Ūkininkas gali į PVM atskaitą įtraukti tik jam kaip pirkėjui išrašytas PVM sąskaitas faktūras. Jose būtinai turi būti išskirta PVM suma. Jeigu pardavėjas (PVM mokėtojas) į kainą įtraukė PVM sumą (PVM suma sąskaitoje neišskirta), pats ūkininkas negali nuo PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos pardavėjui mokėtinos PVM sumos išskirti PVM sumos ir jos traukti į PVM atskaitą. Pirkimo PVM sąskaitoje faktūroje privalomai turi būti PVMĮ 80 str. 1 d.

tags: #pvm #susigrazinimas #uz #ilgalaiki #turta