Žemės nuoma yra svarbi ūkininkavimo dalis Lietuvoje. Tačiau, nuomojantis žemę, svarbu žinoti apie taikomus mokesčius ir deklaravimo tvarką. Šiame straipsnyje aptarsime pagrindinius mokesčius, susijusius su žemės nuoma, ir pateiksime praktinių patarimų, kaip tinkamai deklaruoti pajamas ir sumokėti mokesčius.
Pagrindiniai Mokesčiai, Susiję su Žemės Nuoma
Yra keletas pagrindinių mokesčių, susijusių su žemės nuoma Lietuvoje:
- Žemės mokestis: Mokamas žemės savininko.
- Žemės nuomos mokestis: Mokamas valstybinės žemės naudotojo.
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM): Gali atsirasti prievolė mokėti GPM nuo žemės nuomos pajamų.
- PVM: Gali būti taikomas, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas.
Šie mokesčiai turi skirtingus mokėtojus ir administravimo tvarką. Svarbu žinoti, kam ir kada reikia mokėti šiuos mokesčius, kad išvengtumėte nesusipratimų ir baudų.
Žemės Mokestis ir Žemės Nuomos Mokestis
Žemės mokestį moka žemės savininkai, o jis apskaičiuojamas ir sumokamas į Valstybinės mokesčių inspekcijos sąskaitą. Valstybinės žemės naudotojai moka ne žemės mokestį, o žemės nuomos mokestį. Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas. Šiai savivaldybei ir turi būti sumokėtas šis mokestis.
Mokesčio mokėtojai yra ir fiziniai, ir juridiniai asmenys, kurie yra sudarę valstybinės žemės nuomos sutartis. Mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Valstybinės žemės nuomos mokestis pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, kai buvo tapta žemės naudotoju, pirmos dienos. Nuomininkas moka mokestį nuo apmokestinamosios vertės, kuri nustatyta valstybinės žemės nuomos sutartyje.
Deklaracija turi būti pateikiama iki einamųjų metų lapkričio 1 d. ir mokestis sumokamas iki einamųjų metų lapkričio mėn. 15 d.
Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę mažinti valstybinės žemės nuomos mokestį arba visai nuo jo atleisti.
Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM) nuo Žemės Nuomos Pajamų
GPM tarifas nuo žemės nuomos mokesčio pajamų - 15 proc., o jei fizinio asmens nuomos pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių, pradedamas taikyti 20 proc. tarifas.
Nustatant, kas turi mokėti ir deklaruoti GPM nuo žemės nuomos pajamų, svarbu įvertinti nuomotojo ir nuomininko mokesčio mokėtojo tipus - fizinis asmuo, fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą (pvz. ūkininkas) ar juridinis asmuo.
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo ir nuomininkas yra fizinis asmuo, neįregistravęs individualios veiklos, tuomet mokestį moka ir metinę deklaraciją GPM311 teikia pats nuomotojas iki kitų metų gegužės 1 d.
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo, o nuomininkas yra fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą, arba juridinis asmuo, mokestį apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka nuomininkas.
Mokestis turi būti sumokėtas tą patį mėnesį, kai buvo išmokėta nuoma, jei nuoma sumokėta iki 15 mėnesio dienos, mokestis sumokamas irgi iki 15 d., jei sumokama po 15 d., mokestis sumokamas iki mėnesio paskutinės dienos.
Kartu nuomininkas turi pateikti mėnesinę deklaraciją GPM313 iki kito mėnesio po nuomos išmokėjimo 15 d. ir metinę deklaraciją GPM312 iki kitų metų vasario 15 d.
Jei gyventojas gauna tik žemės nuomos pajamas ir jokių kitų pajamų negauna, nėra prievolės teikti GPM311 deklaracijos.
Pažymėtina, kad pajamoms iš žemės nuomos netaikomas neapmokestinamas pajamų dydis (toliau - NPD). Todėl galima situacija, kad gyventojas, gaunantis pajamas iš nuomos, gauna ir kitas pajamas, pvz. darbo užmokestį, ir jam jau pritaikytas NPD darbo užmokesčiui, metams pasibaigus ir susumavus kartu visas pajamas, gali tekti grąžinti GPM į biudžetą.
Dėl šios priežasties asmeniui, gaunančiam daugiau nei vienos rūšies pajamų, reikia teikti metinę deklaraciją GPM311.
PVM Aspektai
Taip pat svarbu žinoti, kad pagal GPM komentaro 23 str. Nuomojant žemę iš juridinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas - šiuo atveju nuomotojas juridinis asmuo.
Nuomininkas atsiskaito už žemės nuomą pagal nuomotojo pateiktą sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, priklausomai nuo to, ar nuomotojas yra PVM mokėtojas, ar ne. Todėl šioje situacijoje svarbu įvertinti PVM apskaičiavimo niuansus.
Pažymėtina, kad pati žemės nuoma yra PVM neapmokestinama pagal LR PVM įstatymo 31 str. Tačiau, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis turi teisę pasirinkti už žemės nuomą skaičiuoti PVM, jeigu ir nuomininkas yra PVM mokėtojas juridinis asmuo.
Tokiu atveju, šis pasirinkimas turi galioti ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems tokio tipo sandoriams ir apie šį pasirinkimą reikia deklaruoti VMI nustatyta tvarka. Jei nuomininkas, PVM mokėtojas, vykdo PVM apmokestinamąją veiklą, tuomet jis gali traukti PVM į atskaitą.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Skaičiavimai
Labai svarbu, kad ūkininkai nuo 2018 m. padarytų žemės nuomos sutarčių pakeitimus ir nurodytų, kokios yra atsiskaitymo už žemės nuomą sąlygos, t. y.
- Pavyzdys 1: Ūkininkas nurodo žemės nuomos sutartyje, kad žemės nuomos mokestis už 2018 m. yra 1 000 eurų neišskaičiavus (neatėmus) GPM. Tokiu atveju skaičiuojama: 1 000 eurų - 15 proc. = 150 eurų GPM. Deklaracijos GPM313 formos 8 laukelyje nurodoma 1 000 eurų suma, vadinasi, nuomotojas gaus 850 eurų grynais „į rankas“.
- Pavyzdys 2: Ūkininkas nuomotojui mokės už žemės nuomą 1 000 Eur jau išskaičiavus (atėmus) GPM. Šiuo atveju mokėtina žemės nuomos suma (1 000 eurų) sudaro 85 proc. (15 proc. GPM) visos nuomos sumos. Skaičiuojama taip: (1 000*100) / 85 = 1 176,47 Eur. Gauname sumą, kurią reikia deklaruoti GPM313 formos 8 laukelyje. Galima pasitikrinti: iš 1176,47 Eur atėmus 15 proc., turime gauti 1 000 eurų.
Valstybinės Žemės Nuomos Mokesčio Tarifai
Mokesčio tarifas svyruoja nuo 0,01 procento iki 4 procentų žemės mokestinės vertės, o konkrečius tarifus nustato savivaldybės savo sprendimuose.
Kėdainių rajono savivaldybės sprendimu, taip pat numatytos ir lengvatos, į kurias gali pretenduoti pensinio amžiaus sulaukę žmonės, nepilnamečiai, tos šeimos, kuriose nėra darbingo amžiaus asmenų ir t.t.
Daugiausia už naudojamą valstybinę žemę, kaip ir anksčiau, turės mokėti pramonės ir sandėliavimo paskirties sklypų naudotojai. Jiems taikomas 1,9 proc. Komercinės paskirties žemei numatytas 1,7 proc. žemės vertės tarifas. Gyvenamųjų teritorijų, namų naudotojai, priklausomai nuo verčių zonos, turės mokėti nuo 0,3 iki 0,35 proc. Žemės ūkio paskirties žemei tarifas taip pat nekinta, jis lieka toks pats - 0,7 proc.
Nuomos mokesčius privalu mokėti ir tuomet, kai žemės sklypas nėra naudojamas. Šiuo atveju mokestis siekia 4 proc.
Kėdainių rajono savivaldybės tarybos sprendime numatyta, jog daliai gyventojų valstybinės žemės nuomos mokesčio mokėti nereikia. Šie neapmokestinami sklypų dydžiai kiekvienu lengvatos taikymo atveju mažinami tokiu plotu, už kurį asmeniui jau taikoma žemės mokesčio lengvata. Tais atvejais, kai sklypo plotas viršija nustatytą dydį, valstybinės žemės nuomos mokestis mokamas tik už viršijančią dalį.
Šie asmenys Statybos ir turto skyriui pateikia pensijos gavėjo arba neįgaliojo pažymėjimo kopiją, šeimos sudėties pažymą. Nustatyta, jog nuo valstybinės žemės nuomos mokesčio atleidžiamos ir sodininkų bendrijos.
Mokesčių Suvestinė
Pagrindiniai mokesčiai, susiję su žemės nuoma:
| Mokestis | Mokėtojas | Administravimo Institucija | Tarifai | Mokėjimo Terminai |
|---|---|---|---|---|
| Žemės mokestis | Žemės savininkas | VMI | Priklauso nuo savivaldybės sprendimų | Iki lapkričio 15 d. |
| Žemės nuomos mokestis | Valstybinės žemės naudotojas | Savivaldybė | 0,01% - 4% žemės mokestinės vertės | Iki lapkričio 15 d. |
| GPM (nuo žemės nuomos pajamų) | Fizinis asmuo (nuomotojas) Nuomininkas (įregistravęs individualią veiklą arba juridinis asmuo) | VMI | 15% arba 20% (priklauso nuo pajamų sumos) | Priklauso nuo nuomos išmokėjimo datos |
| PVM (jei nuomotojas PVM mokėtojas) | Nuomotojas (juridinis asmuo) | VMI | Standartinis PVM tarifas | Pagal PVM įstatymą |
Ši lentelė suteikia aiškų supratimą apie mokesčius, kurie gali būti susiję su žemės nuoma, ir padeda tinkamai planuoti finansus bei laikytis įstatymų.
GPM311 deklaracijos pavyzdys. Šaltinis: VMI