Ilgalaikio Turto Pardavimo Apskaitos Ypatumai Lietuvoje

Ilgalaikis turtas yra svarbi kiekvienos įmonės dalis, o jo pardavimas yra neišvengiamas verslo ciklo etapas. Šiame straipsnyje aptarsime svarbiausius ilgalaikio turto pardavimo ir apskaitos aspektus Lietuvoje, įskaitant PVM apmokestinimą, lengvatas ir kitus svarbius niuansus. Taip pat išnagrinėsime, kada automobilis laikomas ilgalaikiu turtu ir kokios mokestinės pasekmės kyla įmonei.

Ilgalaikis turtas: apibrėžimas ir rūšys

Ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris ilgiau kaip vienus metus naudojamas ūkio pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ir jo kaina yra ne mažesnė už kiekvienai turto grupei nustatytą minimalią kainą. Šio ilgalaikio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per to turto nudėvėjimo laikotarpį.

Pagrindinis požymis, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tam tikrą laikotarpį - laikotarpį, per kurį uždirbamas pelnas. Kadangi pagrindinis ataskaitinis laikotarpis yra vieneri metai, tai ir ilgalaikiu turtu laikomas tas turtas, kuris naudojamas uždirbant pajamas ilgiau nei vienerius metus. Todėl ir laikomasi nuostatos, kad ilgalaikio ir trumpalaikio turto riba - vieneri jo naudojimo metai.

Ilgalaikio turto rūšys:

• Materialus ilgalaikis turtas
• Nematerialus ilgalaikis turtas
• Ilgalaikis finansinis turtas

Materialus ilgalaikis turtas - tai žmogaus ar gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonėje gaminant produkciją ar teikiant paslaugas. Tokiu turtu numatoma naudotis ilgiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį. Materialus ilgalaikis turtas dalyvauja įmonės veikloje ilgą, tačiau ribotą laiko tarpą.

Nematerialusis turtas išskiriamas, kad būtų parodyta, kiek įmonė turi teisių ir kitų privilegijų, suteikiančių turtą, kuris egzistuoja tik tol, kol egzistuoja pati įmonė. Patentai ar licencijos išduodamos visada konkrečios įmonės vardu, be teisės juos perparduoti kuriai nors kitai įmonei ar asmeniui. Nematerialiam turtui priskiriamas ir geras įmonės vardas, kurį buhalteriai vadina prestižu.

Ilgalaikis finansinis turtas išskiriamas į atskirą grupę todėl, kad atskirai būtų parodytas įmonės turtas susijęs su dalyvavimu kitose įmonėse, to turto grupė dažniausiai būna susijusi su gerokai didesne rizika negu materialusis ilgalaikis turtas.

Automobilis kaip ilgalaikis turtas

Įmonės automobilio įsigijimas gali gerokai palengvinti įmonės veiklą, tačiau prieš priimant tokį sprendimą, būtina atidžiai įvertinti su įmone ir apskaita susijusius klausimus. Pirmiausia, įmonė gali įsigyti automobilį keliais būdais: pirkti už nuosavas lėšas, imti paskolą, arba sudaryti lizingo sutartį.

Įsigijus automobilį, jį būtina užregistruoti registruojant automobilį įmonės vardu. Regitrai reikės pateikti šiuos dokumentus:

• Automobilio pirkimo-pardavimo sutartį
• MB registracijos pažymėjimą
• MB vadovo tapatybę patvirtinantį dokumentą
• Techninės apžiūros rezultatus (jei automobilis ne naujas)
• Transporto priemonės registracijos liudijimą

Įsigijus automobilį, būtina pasirūpinti privalomuoju civilinės atsakomybės draudimu. Taip pat rekomenduojama apsvarstyti ir KASKO draudimą.

Nusidėvėjimas

Automobilis, kaip ilgalaikis turtas, patiria nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo normatyvai yra šie:

• Naujiems lengviesiems automobiliams (iki 5 metų): 6 metai.
• Naujiems automobiliams iki 5 metų naudojant tik tiesioginei įmonės veiklai (keleivių ar krovinių pervežimui): 4 metai.
• Naudotiems lengviesiems automobiliams (virš 5 metų): 10 metų.
• Krovininiams automobiliams: 4 metai.

Nusidėvėjimas mažina įmonės pelną ir mokesčius, tad yra svarbus buhalterijos klausimas, kuriuo reikia pasirūpinti.

Eksploatacijos išlaidos

Be paties automobilio kainos, taip pat įvertinkite ir visas su automobilio eksploatacija susijusias išlaidas:

• Kurą
• Techninę priežiūrą ir remontą
• Draudimą
• Mokesčius (pvz., parkavimo mokestis ar kelių mokesčiai ES)
• Padangų keitimą
• Automobilio plovimą ir priežiūrą

Mokesčiai

Jei jūsų įmonė yra PVM mokėtoja, ji gali atskaityti pirkimo PVM už įsigytą automobilį, jei jis bus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai. Tačiau yra tam tikrų apribojimų:

• Lengvųjų automobilių atveju galima atskaityti tik 50% pirkimo PVM.
• Jei automobilis bus naudojamas ir asmeniniams tikslams, PVM atskaita bus proporcingai mažinama.

Automobilio įsigijimo ir eksploatacijos išlaidos gali būti įtraukiamos į įmonės leidžiamus atskaitymus, mažinančius apmokestinamąjį pelną, tačiau yra keletas svarbių aspektų:

• Automobilio nusidėvėjimas įtraukiamas į leidžiamus atskaitymus pagal nustatytus normatyvus.
• Jei automobilis naudojamas ir asmeniniams tikslams, leidžiami atskaitymai yra proporcingai mažinami.
• Kuro sąnaudos pripažįstamos leidžiamais atskaitymais tik tuo atveju, jei jos pagrįstos įmonėje patvirtintais kuro sunaudojimą įrodančiais dokumentais (pvz. kelionės lapai) ir kuro įsigijimo dokumentais.

Jei automobilis naudojamas ir asmeniniais įmonės vadovų ar darbuotojų tikslams, tai gali būti laikoma pajamomis natūra. Šiuo atveju:

• Nuo pajamų natūra vertės turi būti sumokėtas GPM (šiuo metu 20% arba 32%, priklausomai nuo pajamų dydžio).
• Taip pat nuo šios vertės turi būti sumokėtos Sodros įmokos.

Automobilio naudojimas laikomas pajamomis natūra, kai:

• Automobilis naudojamas ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais.
• Įmonė apmoka visas arba dalį išlaidų, susijusių su automobilio naudojimu asmeniniais tikslais (pvz., kuras, remontas, draudimas).

Pajamų natūra vertė apskaičiuojama pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro patvirtintą metodiką. Pagal šiuo metu galiojančią tvarką:

• Jei automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais, bet įmonė neapmoka su tuo susijusių išlaidų, pajamų natūra vertė per mėnesį sudaro 0,75% automobilio įsigijimo vertės (įskaitant PVM).
• Jei įmonė apmoka ir su asmeniniais tikslais susijusias išlaidas, pajamų natūra vertė per mėnesį sudaro 1,5% automobilio įsigijimo vertės (įskaitant PVM).

Pavyzdys: Jei automobilio įsigijimo vertė yra 20 000 EUR, ir jis naudojamas asmeniniais tikslais, bet įmonė neapmoka su tuo susijusių išlaidų, pajamų natūra vertė per mėnesį būtų: 20 000 EUR * 0,75% = 150 EUR.

Nuo apskaičiuotos pajamų natūra vertės turi būti sumokėti šie mokesčiai:

• Gyventojų pajamų mokestis (GPM): 20% arba 32%.
• Valstybinio socialinio draudimo įmokos (Sodra): darbuotojo (19,5%) ir darbdavio (1,45%) įmokos.
• Privalomojo sveikatos draudimo įmokos (PSD): 6,98%.

Fizinio asmens, PVM mokėtojo, ilgalaikis turtas, kuris yra jo nuosavybė, neišvengiamai gali būti panaudotas tiek jo asmeniniams poreikiams tenkinti, tiek jo vykdomai ekonominei veiklai. Tad kai ilgalaikį turtą įsigyja fizinis asmuo, visų pirma būtina atskirti to turto naudojimą privatiems poreikiams, t. y. ne ekonominei veiklai, ir ekonominei veiklai.

Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, kaip ir bet kuris PVM mokėtojas, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių ar paslaugų pirkimo PVM, jeigu šios prekės ir paslaugos skirtos naudoti to fizinio asmens:

• PVM apmokestinamų prekių tiekimui ar paslaugų teikimui;
• Prekių tiekimui ar paslaugų teikimui už Lietuvos teritorijos ribų tuo atveju, jei toks prekių tiekimas būtų apmokestinamas, jeigu vyktų Lietuvoje.

Maksimali ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, jei turtas skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, yra 100 procentų. Tačiau tokio ilgalaikio turto, kaip gyvenamojo namo ar buto, kuriame fizinis asmuo ir gyvena, ir vykdo ekonominę veiklą, jokia pirkimo PVM dalis negali būti atskaityta.

Turto pardavimo ypatumai

Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Tačiau yra keletas išimčių, kai PVM neskaičiuojamas:

• Nekilnojamojo turto pardavimas: Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Tačiau naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM. Parduodant NT praėjus 24 mėn.
• Lengvojo automobilio pardavimas: Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Tačiau parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu, skaičiuojamas pardavimo PVM.
• Veiklos kaip komplekso perleidimas: Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas.

Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Yra ne vienas būdas užregistruoti pardavimą. Dažniausiai tai daroma dviem įrašais.

Svarbūs apskaitos aspektai:

• Likutinė vertė: Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte.
• Patalpų padalijimas: Padalijus patalpas, reikėtų padalyti ir jų įsigijimo vertę, perkainotą dalį bei nusidėvėjimą.
• Dotacijos: Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.

Automobilių nusidėvėjimo apribojimai nuo 2025 m.

Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalioja nauji Pelno mokesčio įstatymo (toliau - PMĮ) apribojimai. Lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidų atskaitymai bus ribojami, priklausomai, kiek automobilis išmeta CO2. Šis pakeitimas bus taikomas apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 m. bei vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį. Taigi apribojimai bus taikomi tik nuo 2025 m. įsigytiems ar išsinuomotiems automobiliams.

Iš įmonės pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta (ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos) tvarka galės būti atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas įmonės turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti:

• 75 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km;
• 50 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis neviršija 130 g/km;
• 25 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 130 g/km, tačiau neviršija 200 g/km;
• 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km.

Šis PMĮ nustatytas apribojimas lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidoms netaikomas, kai šie automobiliai naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms, pvz. pavėžėjimo, taksi ir pan., teikti.

Praktiniai pavyzdžiai

Tarkime, jei įmonė įsigyja du automobilius, kurių kaina be PVM po 50 000 Eur. Vienas automobilis patenka į pirmąją minėtą grupę, kuriai taikomas apribojimas 75 000 eurų, nes įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km. Tokiu atveju jo visa suma kaip ir seniau bus priskiriama leidžiamiems atskaitymams.

Tuo tarpu antrasis automobilis patenka į minėtą ketvirtąją grupę, kuriai taikomas apribojimas 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km. Šiuo atveju tokiam automobiliui bus galima per atitinkamą metų skaičių pagal PMĮ pirmąjį priedėlį atskaityti tik 10 000 eurų. Likusi 40 000 eurų suma būtų priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.

Pavyzdžiui, įmonė įsigis naują elektromobilį 2025-12-31 ir įves į eksploataciją, nustačiusi 1 euro likvidacinę vertę. Nusidėvėjimas automobiliui taikant tiesinį metodą pradedamas skaičiuoti nuo 2026-01-01. Tarkime, elektromobilio įsigijimo kaina 100 000 eurų. Tarkime šis elektromobilis priskiriamas pirmajai minėtai grupei, kuomet jo išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km. Tuomet pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams galima bus priskirti per 6 metus iš viso 75 000 eurų sumą. Vadinasi, šiais nusidėvėjimo (2026, 2027,2028,2029,2030 ir 2031) metais nusidėvėjimo suma, priskiriama leidžiamiems atskaitymams bus po 12500 eurų.

Taip pat svarbu nepamiršti, kad kuomet įmonė yra ribotos atsakomybės juridinis asmuo.

Lentelė: Automobilių nusidėvėjimo apribojimai nuo 2025 m.

VMI išsiuntė klausimyną daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais. Mokesčių administratorius atidžiai stebi darbo pajamų apmokestinimą, nes tai sudaro reikšmingą įmonių mokamų mokesčių dalį. Seminarų metu nagrinėjami tarnybinių automobilių naudojimo aspektai, įskaitant darbuotojų pajamų natūra vertinimą, VMI dėmesį šiai sričiai, ir įvairias su automobilių naudojimu susijusias situacijas (nuoma, panauda, naudojimas ne darbo metu), tarnybinių automobilių pirkimo ir pardavimo praktinius aspektus.

Naujausia 2021 metų ginčų praktika parodė, kad PVM turi būti mokamas, neatsižvelgiant į aplinkybę, jog įsigyta transporto priemonė buvo pažeista autoįvykio metu (pvz., daužta) (VAAT 2021-01-15 sprendimas adm. byloje Nr. I3-673-764/2021) arba kad sandoriui buvo taikomas pardavėjo šalies pardavimo PVM ir dėl to susidarė dvigubas PVM (LVAT 2021-02-03 nutartis adm. byloje Nr. A-102-602/2021).

Rekomendacija gyventojams įsigyjantiems naujus automobilius iš kitos ES valstybės: reikalauti, kad pardavėjo šalyje būtų taikomas 0 proc.

Kiekvienas seminaro dalyvis, tiek seminaro metu, tiek prieš jį galės auditoriui užduoti jiems aktualius klausimus, kurie bus atsakyti seminaro metu. Taip pat seminare aptarsime ir aktualiausius praktikoje kylančius klausimus susijusius su tarnybinių automobilių naudojimu įmonės veikloje:

• Kaip teisingai apskaičiuoti leidžiamų atskaitymų sumą automobiliui, kurio CO2 emisija viršija nustatytas ribas?
• Kokius papildomus duomenis apie automobilių CO2 taršą privalu rinkti ir dokumentuoti nuo 2025 metų?
• Kaip praktiškai atskirti finansinės ir mokestinės apskaitos įrašus, susijusius su automobilių CO2 tarša?
• Kokią įtaką turto vertės padidėjimo pajamų apskaičiavimui turi po 2025-01-01 įsigyto automobilio pardavimas?
• Kaip apskaičiuoti neatskaitomo PVM dalį, kuri gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams?
• Kaip apskaičiuoti ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus automobilių nuomos atveju?
• Kokie dokumentai reikalingi pagrįsti automobilio CO2 emisiją mokesčių apskaičiavimo tikslais?
• Kaip tvarkyti apskaitą, jei įmonė turi mišrų automobilių parką - įsigytą tiek iki, tiek po 2025-01-01?
• Ar lengvojo automobilio nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo visos įsigijimo kainos, o nustatytus ribojimus viršijančią dalį tiesiog priskiriant neleidžiamiems atskaitymams?
• Ar naujieji įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi ir N1 klasės automobiliams?
• Ar PMĮ nustatytų apribojimų taikymui turi įtakos, kokią dalį įmonės veiklos sudaro automobilių nuoma?
• Ar nustatyti automobilio įsigijimo kainos ribojimai taikomi tik kainai, nurodytai PVM sąskaitoje faktūroje, ar bendrai apskaičiuotai kainai kartu su papildomomis išlaidomis (pvz., transportavimu)?

Taip pat reikia nepamiršti, kad mokesčių administratorius atidžiai stebi darbo pajamų apmokestinimą, nes tai sudaro reikšmingą įmonių mokamų mokesčių dalį. Be atlyginimo, darbuotojai dažnu atveju gauna papildomų naudų - tarnybinius automobilius, įvairias dovanas, keliones ar nemokamus pietus. Svarbu atskirti, ar šios papildomos naudos (įskaitant prabangius automobilius, namų biuro įrangą, darbostogas ar išplėstą sveikatos draudimą) yra būtinos darbui atlikti, ar tai tik papildomas darbuotojų skatinimas.

Aprašymas: DPS sukūrimui taikomi aplinkos apsaugos kriterijai, nustatyti vadovaujantis Lietuvos Respublikos aplinkos ministro 2011 m. birželio 28 d. įsakymo Nr.

Aprašymas: DPS sukūrimui taikomi aplinkos apsaugos kriterijai, nustatyti vadovaujantis Lietuvos Respublikos aplinkos ministro 2011 m. birželio 28 d. įsakymo Nr.

Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur.

Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. MB pagal panaudos sutartį 100 proc.

Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga. Kam aktualu? LT įmonėms, kurios veiklos nuomos sutarčių pagrindu nuomoja automobilius savo klientams. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM.

Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos.

Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis.

Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė. Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc.). Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.

Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Ar gyventojas gali šį automobilį nuomoti įmonei? Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais. Įmonės valdomu automobiliu gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta. Nuomojamo automobilio nusidėvėjimo, draudimo ir kt.

tags: #automobiliu #nuomos #parduodama