Ilgalaikio turto apskaita yra svarbi kiekvienai įmonei, nes tai leidžia tinkamai valdyti turtą ir užtikrinti finansinės atskaitomybės teisingumą. Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto apskaitos klausimai, įskaitant turto įsigijimą, nusidėvėjimą, remontą ir esminį pagerinimą. Taip pat nagrinėjami mokesčių aspektai ir apskaitos standartų taikymas.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas
Nusidėvėjimas - tai ilgalaikio turto vertės mažėjimas dėl naudojimo, susidėvėjimo ar kitų priežasčių. Nusidėvėjimas yra svarbus apskaitos elementas, nes jis leidžia atspindėti realią turto vertę ir apskaičiuoti pelną.
Apskaitoje nudėvimas bet koks riboto naudojimo laiko turtas, net ir kultūros vertybės. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti). NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. nuo pirmo mėnesio 1 dienos. Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas.
Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti.
Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Apskaičiuojant PM nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita.
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką.
PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus. Gamintojo nustatytas garantijos laikotarpis gali būti svarbus sprendžiant, kokį nusidėvėjimo normatyvą taikyti. Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia.
Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ.
Jeigu įmonė 2011-2014 metais pastato nenaudojo, bet skaičiavo nusidėvėjimą, jis bus neleidžiami atskaitymai. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas.
Skaičiuoti mašinų darbo valandas ir taip apskaičiuoti nusidėvėjimą įmonė galės tik apskaitoje. Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje.
Situacijos, susijusios su nusidėvėjimu:
- Veikla uždrausta: Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami.
- Sezoninis naudojimas: Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus.
Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra. Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu.
Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį.
Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų.
Jeigu įmonė įsigyja IT per pirmąjį pusmetį, nusidėvėjimas skaičiuojamas už visus metus.
Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai
Ilgalaikio Turto Remontas ir Esminis Pagerinimas
Remontas - tai turto atstatymas į pradinę būklę. Rekonstrukcija - tai turto pagerinimas, pratęsiantis jo naudingo tarnavimo laiką arba padidinantis jo vertę. Remonto ir rekonstrukcijos išlaidos gali būti pripažįstamos sąnaudomis arba kapitalizuojamos, priklausomai nuo jų pobūdžio.
Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę, t. y. atlikti jo atnaujinimo darbus. Tokio turto remontas taip pat gali pagerinti jo naudingąsias savybes ar pailginti naudingo tarnavimo laiką.
Remonto išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje. Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje.
Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu. Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis. Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę.
Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar pagerėjo, ar ne. Ar darbų vertei neviršijant 50 proc.
Ar darbų vertei neviršijant 50 proc. Rekonstruojant pastatus atliktų darbų vertė nėra svarbi. Rekonstruojami gali būti tik pastatai ar statiniai.
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje.
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas.
PMĮ nereikalauja atliktų remonto darbų vertinimo derinti su patalpų savininku.
Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu.
Esminis pastato pagerinimas
PVM aspektai
PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. NT sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas.
PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos". Ar keitimo išlaidos - leidžiami atskaitymai?
Remonto išlaidų dalis, tenkanti automobilio savininkui, turėtų būti parduota išrašant PVM sąskaitą faktūrą.
2023 m. remontavo 2022 m. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami.
Kol darbai ar jų dalis nėra baigti, PVM sąskaita faktūra neturėtų būti rašoma.
PVM skaičiavimas Lietuvoje atvirkštiniu būdu priklauso nuo priežasčių, dėl kurių Belgijos VMI negrąžino PVM.
Be PVM parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai.
Kitas Ilgalaikis Turtas
Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas. Jeigu įsigytas kasos aparatas pagal savo technines charakteristikas yra sukonstruotas kaip kompiuteris, t. y. turi procesorių, operatyviąją atmintinę ir pan., jį galima priskirti kompiuterinei įrangai. Jeigu spausdintuvai įsigyjami kaip atskiri turto vienetai, t. y. kiekvienas jų veikia atskirai, jie priskiriami atskirai IT grupei.
Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis. Keturratis, nors ir laikomas transporto priemone, nėra priskiriamas automobilių kategorijai.
Įmonė, pasistačiusi saulės parką - antžeminę elektrinę, tokį NT turėtų laikyti ilgalaikiu turtu. Kai įmonė pastato naują statinį, jis laikomas ilgalaikiu turtu ir nudėvimas.
Žoliapjovių, sniego valymo įrangos ir pan. Panaudos sutartimi išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas.
Koks turtas įmonėje yra laikomas ilgalaikiu turtu, sprendžia pati įmonė.
Kitos operacijos
Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuotų, būtų laikoma neapmokestinamosiomis pajamomis. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. Pardavimo PVM skaičiuojamas dėl ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimo ar pastatų esminio pagerinimo.
Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų. Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla.
Akcininko pajamos bus nustatomos nutraukiant nuomos sutartį.
Kai valstybė kompensuoja 30 proc. Investicinio projekto lengvatos taikymas apribotas laike.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Situacijos
Žemiau pateikiamos kelios situacijos, iliustruojančios ilgalaikio turto apskaitos principus:
Situacija 1: Nuosavo biuro remontas
Situacija 2: Pastato esminis pagerinimas
Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu.
Situacija 3: Turto rekonstravimas
Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas.
Papildoma informacija
Priimtas PVM įstatymo pakeitimas, patikslinantis kai kurių apmokestinimo nuostatų taikymą. Papildytas PMĮ 14 straipsnio, kuris nurodo, kaip nustatoma turto mokestinė įsigijimo kaina, komentaras. Papildytas PMĮ 14 str.
Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
tags: #ilgalaikio #turto #atskaitos #laikotarpiai