Pradedant verslą, viena iš pirmųjų užduočių - pasirinkti tinkamą teisinę formą. Lietuvoje vis dažniau pasirenkama mažoji bendrija (MB) - lanksti ir palyginti paprasta verslo struktūra, ypač tinkanti smulkiesiems verslininkams bei pradedantiesiems. Dėl šių priežasčių ši verslo forma tampa populiariu pasirinkimu tarp inovatyvių, mažesnio masto verslų bei savarankiškos veiklos vykdytojų, kurie nori įteisinti savo veiklą su mažesniais biurokratiniais suvaržymais.
MB išsiskiria tuo, kad nereikia pradinio įstatinio kapitalo, jos steigimas ir valdymas yra lengvesni nei uždarosios akcinės bendrovės (UAB), o pelnas gali būti paskirstomas lanksčiau.
Pagrindiniai Mažosios Bendrijos Privalumai ir Trūkumai
Kaip ir bet kuri kita verslo forma - mažoji bendrija (MB) turi tiek privalumų, tiek trūkumų. Prieš pasirenkant šią teisinę formą, verta įvertinti abu aspektus, kad verslo kūrimas būtų apgalvotas ir tinkamas jūsų veiklai.
Pagrindiniai MB Privalumai
- Nereikia pradinio kapitalo: Skirtingai nei uždarosios akcinės bendrovės (UAB) - MB steigėjams nereikia turėti pradinio kapitalo, todėl ši forma itin patraukli pradedantiesiems verslininkams.
- Lankstus pelno paskirstymas: Mažosios bendrijos nariai gali patys nuspręsti, kaip paskirstyti pelną: išmokant jį per avansinius išmokėjimus ar per narių, susirinkimo metu nuspręstą, pelno dalį.
- Paprastas valdymas: MB gali būti valdoma be sudėtingų procedūrų - jai nereikia direktoriaus, o sprendimus gali priimti patys nariai. Tai leidžia lengviau tvarkyti verslo reikalus.
- Lengvesnė apskaita: MB veiklos apskaita ir finansų tvarkymas yra paprastesnis nei UAB - mažesni reikalavimai buhalterijai, nėra privalomų sudėtingų finansinių ataskaitų.
- Mažesni mokesčiai: MB nariai gali gauti pelno išmokas ir nemokėti darbo užmokesčio, todėl sumažėja su darbo santykiais susiję mokesčiai.
- Ribota atsakomybė: Mažosios bendrijos nariai atsako tik savo įneštu turtu, o ne asmeniniu turtu (kaip vykdant individualią veiklą).
Pagrindiniai MB Trūkumai
- Ribotas narių skaičius: MB gali turėti ne daugiau kaip 10 narių, todėl ši verslo forma netinka didesniems verslams, kurie planuoja plėtrą ar didesnes investicijas.
- Negalima pritraukti investuotojų: Skirtingai nei UAB - mažoji bendrija neturi akcijų, todėl negalima parduoti ar perleisti jų investuotojams, ribojant kapitalo pritraukimo galimybes.
- Sudėtingesnis pelno apmokestinimas: MB nariai negali mokėti sau atlyginimo kaip darbuotojai, todėl turi gauti pelno išmokas, kurios apmokestinamos skirtingai nei įprastas darbo užmokestis.
- Privalomos PSD įmokos: MB nariai privalo mokėti privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokas Net jei bendrija neturi pajamų - MB nariai privalo mokėti PSD įmokas kas mėnesį, o tai gali būti našta pradedantiesiems verslininkams.
- Didesnė asmeninė atsakomybė: Nors MB nariai atsako tik įmonės turtu, tačiau kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, prisiimant asmenines paskolas ar neatsiskaitant su kreditoriais - atsakomybė gali išaugti.
Mokesčiai, Taikomi MB
Mažajai bendrijai (MB) taikomi šie pagrindiniai mokesčiai:
- Pelno mokestis
- NT mokestis
- Gyventojų pajamų mokestis
- PVM
- VSD ir PSD įmokos
VSD ir GPM yra skaičiuojamos nuo gautų pajamų ir yra svarbios socialinių išmokų užtikrinimui bei valstybės programų finansavimui.
Mažųjų bendrijų kaip juridinių asmenų mokesčiai
Pelno Mokestis
Pajamų apskaitos principai:
- Kaupimo principas - pajamos fiksuojamos tuo metu, kai jos yra uždirbamos, nepriklausomai nuo to - kada faktiškai gaunami ar išmokami pinigai.
- Pinigų apskaitos principas - pajamos įtraukiamos į apskaitą tik tada, kai jos faktiškai pasiekia įmonės sąskaitą ar kasą.
Norint nustatyti apmokestinamąjį pelną iš visų įmonės pajamų:
- Atimamos neapmokestinamosios pajamos (remiantis PMĮ 12 straipsniu).
- Atskaitomi leidžiami atskaitymai (pagal PMĮ 17 straipsnį).
Pagrindinis tarifas nuo 2025-ųjų metų siekia 16%.
- 0% tarifas - taikomas per pirmąjį mokestinį laikotarpį naujai įsteigtoms įmonėms, jei jos atitinka tam tikras sąlygas (pvz., mažos įmonės statusą, veiklos pobūdį).
- 6% tarifas - taikomas mažoms įmonėms, jei:
- Metinės pajamos neviršija 300 000 eurų;
- Įmonėje dirba ne daugiau kaip 10 darbuotojų.
Lengvatinis Pelno Mokesčio Tarifa
- Vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių;
- Mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 Eur;
- Įmonė neatitinka PMĮ 5 straipsnio 3 dalies nuostatų (t. y. susijusių vienetų bendras darbuotojų skaičius ir pajamos neviršija atitinkamų ribų);
- Įmonės dalyviai yra tik fiziniai asmenys;
- Tris iš eilės einančius mokestinius laikotarpius veikla nėra sustabdoma;
- Įmonė nėra likviduojama ar reorganizuojama;
- Akcijos, dalys ar pajai nėra perleidžiami naujiems dalyviams.
Lengvatinis pelno mokesčio tarifas (6%)
- Smulkioms įmonėms, turinčioms ne daugiau kaip 10 darbuotojų ir metines pajamas iki 300 000 eurų;
- Kooperatinių bendrovių pelnui, jei daugiau nei 50 proc. jų pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos.
Pelno mokesčio deklaravimas
Jei mokestinis laikotarpis atitinka kalendorinius metus - deklaracija PLN204 už 2023 m. turi būti pateikta, o pelno mokestis sumokėtas iki 2024 m. birželio 15 d. Jei ši diena sutampa su ne darbo diena, tuomet deklaracijos pateikimo terminas pratęsiamas iki artimiausios darbo dienos, t. y. 2024 m. birželio 17 d.
Jei mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais - deklaracija PLN204 turi būti pateikta ir pelno mokestis sumokėtas ne vėliau kaip iki šešto mėnesio 15 dienos po atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos.
Pelno mokestis mokamas naudojant įmokos kodą 1001.
Avansinio pelno mokesčio deklaracijos FR0430 formos pateikimas
Mokesčio mokėtojai (vienetai) avansinio pelno mokesčio sumą gali apskaičiuoti dviem būdais:
- pagal praėjusių metų veiklos rezultatus;
- pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą.
Kiekvienų mokestinių metų pradžioje įmonė pasirenka avansinio PM apskaičiavimo būdą.
Avansinio PM apskaičiavimas:
- Pagal praėjusių metų veiklos rezultatus:
- už I-II ketvirčius (pirmuosius šešis mėnesius);
- už III-IV ketvirčius (septintą-dvyliktą mėnesius).
Jei užpraeitų arba praėjusių mokestinių metų laikotarpis buvo trumpesnis nei 12 mėnesių, tuomet einamųjų metų pirmojo ir antrojo bei trečiojo ir ketvirtojo ketvirčių avansinis pelno mokestis apskaičiuojamas taip - faktiškai sumokėta pelno mokesčio suma padalijama iš atitinkamo mokestinio laikotarpio mėnesių skaičiaus ir padauginama iš dvylikos.
- Pagal numatomą mokestinio laikotarpio pelno mokesčio sumą: avansinis pelno mokestis nustatomas pagal prognozuojamą einamųjų mokestinių metų pelno mokesčio sumą. Jo apskaičiuota suma turi sudaryti bent 80 % faktiškai sumokėto metinio pelno mokesčio.
Avansinio PM deklaracijos forma - FR0430.
Deklaracijos pateikimas:
- Pagal praėjusių metų veiklos rezultatus:
- I-II ketvirčio - iki einamųjų metų trečio mėnesio penkioliktos dienos (jei mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais - iki kovo 15 dienos);
- III-IV ketvirčio - ne vėliau kaip mokestinio laikotarpio devinto mėnesio penkioliktą dieną, (iki rugsėjo 15 dienos).
- Pagal numatomą einamųjų metų pelno mokesčio sumą:
- I-IV ketvirčių - iki einamųjų metų trečio mėnesio penkioliktos dienos (jei mokestiniai metai sutampa su kalendoriniais - iki kovo 15 dienos).
Nekilnojamojo Turto Mokestis (NTM)
NTM objektas - nekilnojamasis turtas (NT), esantis Lietuvos Respublikoje, išskyrus:
- Faktiškai nenaudojamą NT, kurio statyba nėra užbaigta;
- NT, sukurtą ar įgytą valdžios ir privataus sektoriaus partnerystės pagrindu.
Nekilnojamojo turto (NT) vertinimas ir mokestinės vertės nustatymas:
NT vertinimą atlieka ir jo mokestinę vertę nustato Valstybės įmonė „Registrų centras”.
NT gali būti vertinamas dviem būdais:
- Masiniu vertinimo būdu;
- Atkuriamosios vertės (kaštų) metodu.
Turto vertinimas atliekamas Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka ir ne rečiau kaip kas 5 metus.
Nekilnojamojo turto mokesčio (NTM) apskaičiavimas ir deklaravimas:
NTM apskaičiuojamas pildant NTM deklaracijos KIT711 formą.
Deklaracijos pateikimo ir mokesčio sumokėjimo terminas - iki kitų kalendorinių metų vasario 15 d., t. y. už praėjusius kalendorinius metus.
Gyventojų Pajamų Mokestis
Nuolatinio Lietuvos gyventojo, esančio mažosios bendrijos (MB) nariu, pajamos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (GPM).
MB nario iš MB gautos pajamos gali būti priskiriamos šioms kategorijoms:
- Su darbo santykiais susijusios pajamos - jei MB narys dirba pagal darbo sutartį;
- Dividendai - jei pelnas paskirstomas MB nariui kaip dividendai.
- Pagal civilines sutartis gautos pajamos - apima, pavyzdžiui, atlygį už vadovavimą MB pagal civilinę paslaugų sutartį.
- Kitų rūšių pajamos - pvz., dienpinigiai, išmokos už komandiruotes ir kt.
Pajamų deklaravimas:
MB nario pajamos turi būti deklaruojamos metinėje gyventojų pajamų mokesčio (GPM) deklaracijoje. Jei MB vadovas nėra MB narys - jo pajamos laikomos su darbo santykiais susijusiomis pajamomis ir apmokestinamos kaip įprastas darbo užmokestis. Jei MB turi pagal darbo sutartį samdomų darbuotojų - jų pajamos taip pat apmokestinamos kaip darbo užmokestis, taikant gyventojų pajamų mokestį (GPM) ir socialinio draudimo įmokų tarifus.
Mažosios bendrijos (MB) nario iš MB gautos pajamos ir jų apmokestinimas:
MB nario pajamos gali būti priskiriamos šioms kategorijoms pagal jų apmokestinimo kodus:
- Su darbo santykiais susijusios pajamos - 02 kodas.
- Pajamos iš paskirstytojo pelno (dividendai) - 26 kodas.
- Pajamos pagal civilines sutartis už suteiktas paslaugas ar atliktus darbus (įskaitant vadovavimo MB paslaugas) - 77 kodas.
- Kitos pajamos (pvz., dienpinigiai, komandiruočių išmokos) - specialus kodas nenustatytas, bet jos gali būti priskiriamos bendroms pajamoms pagal specifikaciją.
Šios pajamos yra apmokestinamos pagal atitinkamus GPM tarifus ir turi būti deklaruojamos VMI nustatyta tvarka.
PVM
Įmonė ar fizinis asmuo privalo registruotis PVM mokėtoju, jei tenkinamos šios sąlygos:
- Tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos už atlygį.
- Prekių tiekimas ar paslaugų teikimas vyksta Lietuvos teritorijoje.
- Prekes tiekia ar paslaugas teikia apmokestinamasis asmuo, kuris vykdo savo ekonominę veiklą.
PVM registracijos pareiga atsiranda, kai įmonės ar asmens per paskutinius 12 mėnesių gautos pajamos viršija 45 000 Eur ribą arba jei tenkinamos kitos įstatyme numatytos sąlygos.
PVM registracijos prievolės pavyzdys - Mažoji bendrija (MB) teikia automobilių remonto paslaugas, o jos pajamos per paskutinius 12 mėnesių neviršija 45 000 Eur, todėl ji nėra registruota PVM mokėtoja.
Situacija: 2024 m. gruodžio mėn. MB ketina įsigyti įrangą iš Vokietijos PVM mokėtojo už 20 000 Eur (be PVM). Lietuvoje nustatyta ribinė suma prekių įsigijimui iš ES valstybių narių - 14 000 Eur.
Ar MB privalo registruotis PVM mokėtoja?
Taip, MB privalės įsiregistruoti PVM mokėtoja, nes per kalendorinius metus iš kitos ES valstybės narės įsigytų prekių vertė viršys 14 000 Eur. ribą. Tai reiškia, kad MB turės registruotis PVM mokėtoja prieš įsigydama prekes ir sumokėti PVM Lietuvoje pagal atvirkštinio apmokestinimo mechanizmą.
Asmenys, norintys tapti PVM mokėtojais - turi atlikti šiuos veiksmus:
- Užpildyti prašymą - reikalingas dokumentas „Prašymas įregistruoti pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju / išregistruoti iš pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų / papildyti / keisti registrinius duomenis“.
- Prašymo pateikimas - galima pateikti:
- Elektroniniu būdu per VMI deklaravimo sistemą (EDS).
- Fiziškai VMI aptarnavimo padalinyje.
- Sprendimas dėl registracijos - VMI įvertina prašymą ir priima sprendimą per nustatytą terminą.
- PVM kodas - sėkmingai įregistravus, asmeniui suteikiamas PVM mokėtojo kodas, kurį privaloma naudoti vykdant PVM apmokestinamas operacijas.
VSD ir PSD
Mažųjų bendrijų nariai priskiriami savarankiškai dirbantiems asmenims, todėl jie privalomai draudžiami:
- Valstybiniu socialiniu draudimu:
- pensijų;
- ligos;
- motinystės;
- nedarbo socialiniu draudimu.
- Sveikatos draudimu.
Mažųjų bendrijų vadovai, kurie nėra tų bendrijų nariai, draudžiami tik pensijų socialiniu draudimu.
VSD įmokos
- Jūs išsiimate lėšas asmeniniams poreikiams: VSD įmokos mokamos nuo 50 procentų, asmeniniams poreikiams išsiimtos, lėšų sumos, kuri deklaruojama VMI (pajamų rūšies kodas 02).
- Jūs neišsiimate lėšas asmeniniams poreikiams: VSD įmokų mokėti nereikia.
VSD įmokų tarifai:
- 13,83 proc.;
- 16,83 proc., jei Jūs dalyvaujate papildomame pensijų kaupime ir kaupiate 3 proc.
PSD įmokos
PSD įmokų tarifas: PSD tarifas yra 6,98 proc. PSD įmokos apskaičiuojamos nuo tos pačios bazės kaip ir VSD įmokos.
Kiekvieną mėnesį, iki einamojo mėnesio paskutinės dienos, mokamos ne mažesnės nei 6,98 proc. dydžio PSD įmokos nuo minimalios mėnesio algos (toliau - MMA). 2025 m. tai būtų 6,98 proc. x 1 038 € = 72,45 €.
Mažųjų bendrijų narių, metinė PSDį suma negali būti mažesnė kaip 6,98 proc. nuo 12 MMA*, galiojančios tų metų atitinkamą mėnesį, išskyrus asmenis, išvardintus:
- Sveikatos draudimo įstatymo 17 straipsnio 1, 5, ir 7 dalyse bei 6 straipsnio 4 dalyje;
- Valstybinio socialinio draudimo įstatymo 4 straipsnio 4 dalyje.
* 2025 m. tai būtų 12 541,30 €
Jei Jūs laikinai nevykdote veiklos ir apie tai informavote VMI arba turite likviduojamos ar bankrutuojančios įmonės statusą - bendrijos nariai už save turi mokėti 6,98 proc. PSD įmoką. To daryti nereikia, jei nariai priklauso asmenims, kurie išvardinti Sveikatos draudimo įstatymo 17 straipsnio 2-5 ir 7-10 dalyse arba 6 straipsnio 4 dalyje.
Mažųjų bendrijų vadovai
Jei Jūs nesate tų mažųjų bendrijų nariai, socialinio draudimo įmokos apskaičiuojamos pagal civilinę (paslaugų) sutartį, už vadovavimo veiklą gautas, pajamas, nuo kurių skaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis (GPM).
Mažųjų bendrijų vadovų, kurie nėra tų mažųjų bendrijų nariai, įmokų tarifai:
- 15,70 proc.
- 8,72 proc. pensijų draudimui;
- 6,98 proc. sveikatos draudimui.
- 18,70 proc., jei kaupiate papildomai pensijai ir kaupiate 3 proc.
- 8,72 proc. pensijų draudimui;
- 6,98 proc. sveikatos draudimui;
- 3 proc. papildomai pensijai.
Patalpų Nuoma iš Fizinio Asmens: Aspektai ir Mokesčiai
Kai mažoji bendrija (MB) nuomojasi patalpas iš fizinio asmens, būtina atsižvelgti į kelis svarbius aspektus, susijusius su mokesčiais ir teisine tvarka. Štai keletas pagrindinių punktų:
- Gyventojo individuali veikla: Patalpų nuoma, kitaip nei kaimo turizmo ar apgyvendinimo paslaugos, nėra laikoma gyventojo individualiąja veikla.
- Gyvenamųjų patalpų nuoma: Gyventojas, turintis verslo liudijimą, gali nuomoti gyvenamąsias patalpas tik kitiems gyventojams. Gyvenamųjų patalpų nuomos verslo liudijimas nesuteikia teisės teikti paslaugas juridiniam asmeniui.
- Mokesčiai už gyventoją: Įmonė už gyventoją moka žemės mokestį, jeigu šalys taip susitarė.
- Nuomos sutartis: Jeigu nuomos sutartis sudaryta iki AGPRĮ įsigaliojimo, t. y. iki 2025-04-30, įsigijus paslaugų, kurių suteikimo vieta yra Lietuva (PVMĮ 13 str. 2 d. 2026 m. Kai įmonės pajamų proporcija leidžia taikyti 5 proc.
- Turto nuomos kaštų kompensavimas: Turto nuomos kaštų kompensavimas. 2019 m.
PVM Aspektai
- PVM skaičiavimas: Nuomos PVM turėtų būti skaičiuojamas, jeigu taip buvo susitarta nuomos sutartyje arba nuomos sutartis keičiama.
- PVM sąskaitos faktūros rašymas: PVM sąskaitos faktūros atgaline data nėra rašomos. Prievolė išrašyti PVM sąskaitą faktūrą pagal PVMĮ atsiranda nedelsiant, kai paslauga suteikiama.
- Nuomotojo teisės skaičiuoti PVM: Nuomotojas neturi teisės skaičiuoti PVM, jeigu nuomininkas nėra PVM mokėtojas. Net ir pasirinkusi nuomą apmokestinti PVM, įmonė jo skaičiuoti negalės, nes nuomininkai yra ne PVM mokėtojai.
- Pranešimas VMI: Kai įmonė pradeda nuomoti patalpas taikydama PVM, ji apie tai privalo pranešti VMI.
- Patalpų nuoma be PVM: Patalpų nuoma be PVM, nesavarankiškos komunalinės paslaugos ir 5 proc.
Turto Nuoma ir Sandoriai
- Nuoma tarp susijusių asmenų: Nuoma tarp susijusių asmenų nėra draudžiama, tačiau ji turi atitikti rinkos kainą.
- Nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimas: Iš gyventojo perimtų patalpų nekilnojamojo turto mokestį moka įmonė, net jeigu remonto nebaigė.
- Remonto darbai: Atliktus išsinuomotų patalpų remonto darbus įmonė vertina ir sprendimą priima pati. Nuomininko kompensuojami remonto darbai.
- Nuomininko sugadinto kilimo keitimo išlaidų kompensavimas: Nuomininko sugadinto kilimo keitimo išlaidų kompensavimas laikomas žalos atlyginimu.
Kiti Svarbūs Aspektai
- Turto nuoma iš gyventojo: Kai UAB išsinuomoja NT iš akcininko ar direktoriaus, pranešti apie tokį sandorį VMI nėra prievolės.
- Avansai: Gyventojui išmokėti avansai laikomi pajamomis, apmokestinami kaip nuomos pajamos ir deklaruojami GPM deklaracijose. Gyventojui už patalpų nuomą išmokėtas avansas buvo apmokestintas GPM kaip nuomos pajamos.
- Verslo liudijimas: FA su asmens liudijimu nemokės už gyventoją, iš kurio nuomoja patalpas, jokių mokesčių.
- Nuomos sąnaudos: Su kita įmone pasidalijus nuomos išlaidas, turėtų būti mažinamos įmonės pripažintos nuomos sąnaudos.
- NT įsigijimas: Nupirktas nekilnojamasis turtas apskaitoje registruojamas pagal numatomą jo paskirtį. Mokesčiai notarui ir RC, kaip tiesiogiai susiję su NT įsigijimu, turėtų būti įtraukiami į NT savikainą.
- NTM mokėtojai: NTM moka NT savininkai, neatsižvelgiant į tai, ar NT savininkas yra Lietuvos ar užsienio juridinis asmuo.
Atsižvelgiant į šiuos aspektus, mažoji bendrija gali efektyviai ir teisiškai pagrįstai nuomotis patalpas iš fizinio asmens, užtikrinant, kad visi mokesčiai būtų tinkamai apskaičiuoti ir sumokėti.
Svarbu paminėti, kad nors sutartyse dažniausiai šalys susitaria dėl užstato grąžinimo, vis dėlto jie grąžinami retai.
Patalpas su PVM išnuomojusi įmonė nepraras teisės į PVM atskaitą.
Jeigu pelno nesiekianti įmonė yra ne PVM mokėtoja ir patalpos bus nuomojamos be PVM, t. y. Jos registruoti VMI nereikia.