Šiame straipsnyje aptariami nuomos sąnaudų apskaitos ypatumai įmonėse, atsižvelgiant į veiklos nuomos niuansus, automobilių nuomos apskaitą ir būsimus pelno mokesčio įstatymo pakeitimus.
Veiklos Nuoma: Esminiai Aspektai
Kaip suprasti veiklos nuomą? Įmonė nori nuomoti naują automobilį. Veiklos nuomos sąnaudos turėtų būti traktuojamos kaip paprastos sąnaudos, o ne kaip nuoma.
Jei tai nėra nuomos sąnaudos, tuomet prie kokių sąnaudų šią nuomą galima priskirti?
Automobilio Apskaita
Jei automobilis nuomojamas, jis nėra įmonės nuosavybė, todėl balanse jo negalima rodyti. Automobilio sąnaudos gali būti priskirtos prie:
- Tiesioginių sąnaudų (603 sąskaita), jei automobilis naudojamas žaliavoms vežti.
- Netiesioginių sąnaudų (604 sąskaita).
- Bendrųjų sąnaudų (611 sąskaita), jei automobilis vežioja vadovą ar buhalterį.
Jeigu automobilis naudojamas gamyboje arba prekyboje (kur prekyba yra pagrindinė veikla), šios sąnaudos bus 60 sąskaitoje. Jeigu gamyba yra pagrindinė veikla, o prekyba nepagrindinė, tada prekybai galima naudoti 62 sąskaitą.
Jeigu įmonė naudoja trečiųjų asmenų turtą, jis visada bus apskaitomas 0 klasėje.
Jeigu automobilis vežioja produktus restoranams ir nėra jokios kitos veiklos, tai gali būti bendrosios sąnaudos.
Viskas priklauso nuo įmonės valdžios sprendimų.
2025 m. Pelno Mokesčio Įstatymo Pakeitimai
Nuo 2025 m. sausio 1 d. LR Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) pakeitimais bus apribotas lengvųjų automobilių nusidėvėjimo ir nuomos sąnaudų priskyrimas leidžiamiems atskaitymams (maksimali iš pajamų atskaitoma išlaidų suma - 75 tūkst. Eur).
Ribojimas bus taikomas visiems lengviesiems automobiliams, kurie bus įsigyti po 2025-01-01.
Pavyzdžiui, jeigu lengvojo automobilio CO2 kiekis ne didesnis kaip 200 g/km, o įsigijimo kaina yra 50 tūkst. Eur, apskaičiuojant pelno mokestį iš pajamų bus galima atimti tik 25 tūkst. Eur sumą, t. y. pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais pajamos bus mažinamos tik 25 tūkst. Eur suma, bet ne 50 tūkst.
Nuomos atveju, ribojimas netaikomas, kai nuoma yra trumpalaikė (bendras laikotarpis ne ilgesnis kaip 30 d.).
Svarbu žinoti:
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams (nesvarbu, varomiems benzinu, elektra ar kitu kuru).
- Įstatymas galioja tik lengviesiems automobiliams, įsigytiems 2025 metais ir vėliau. Automobiliams, kurie buvo įsigyti iki 2025 metų, niekas nesikeičia.
- CO2 kiekis nustatomas pirminės automobilio registracijos metu.
Automobilio nuomos sąnaudoms taip pat taikomas šis apribojimas. Kokia nuomos sąnaudų dalis gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams kas mėnesį, bus apskaičiuojama proporcingai.
Šie apribojimai netaikomi:
- Trumpalaikei nuomai iki 30 dienų per įmonės mokestinį laikotarpį (dažniausiai mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais).
- Automobilio nuomai naudojantis elektronine sąsaja (platforma, portalu ar kita tokio paties pobūdžio priemone).
Pavyzdžiui, nuomojantis automobilį, kurio CO2 emisija iki 130 g/km, mėnesinė nuomos kaina 1000 Eur. Toks automobilis, jei priklausytų jūsų įmonei, būtų nudėvimas per 6 metus. Mėnesinė leidžiama nuomos sąnaudų dalis būtų 50 000 Eur / 6 metų / 12 mėn = 694.44 Eur.
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2026-01-01
Pavyzdys
Įsigyjate automobilį, kurio kaina 65 000€, o CO2 emisija iki 130 g/km. Pelno mokestį galėsite sumažinti 50 000 Eur (per visą nusidėvėjimo laikotarpį), o 15 000 Eur bus priskirta neleidžiamoms sąnaudoms (taip pat per visą nusidėvėjimo laikotarpį).
Jei automobilio įsigijimo išlaidos yra mažesnės nei įstatyme numatyta riba, leidžiamoms sąnaudoms bus priskiriama visa automobilio įsigijimo suma.
CO2 Kiekio Įtaka Leidžiamoms Sąnaudoms
Nuo 2025 metų keičiasi pelno mokesčio įstatymas, kuris apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą. Didžiausias automobilio įsigijimo išlaidų dydis, kurį bus galima priskirti leidžiamoms sąnaudoms ir susimažinti pelno mokestį:
| CO2 kiekis (g/km) | Leidžiamos sąnaudos (Eur) |
|---|---|
| 0 | 75 000 |
| Iki 130 | 50 000 |
| 130 - 200 | 25 000 |
| Virš 200 | 10 000 |
PVM Apskaita
Pagal PVMĮ 62 str. lengvojo automobilio PVM atskaita negalima, todėl neleidžiamiems atskaitymams bus priskiriamos ir PVM sumos, apskaičiuotos nuo neleidžiamų atskaitymų t.y. nuo PMĮ 30-2 str. 1 d.
Pavyzdžiui - už 108 900 Eur įsigijus lengvąjį automobilį (kaina be PVM - 90 000 Eur, pirkimo PVM suma - 18 900 Eur), kurio CO2 kiekis - 127 g/km, iš pajamų gali būti atskaitoma ne daugiau kaip 50 000 Eur automobilio įsigijimo išlaidų, todėl tik nuo automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, t. y.
Parduodant automobilį ir apskaičiuojant pardavimo rezultatą, apskaitinis ir mokestinis perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostolis skirsis.
CO2 kiekis nustatomas automobilio registracijos metu. CO2 kiekis nurodomas automobilio techninio paso V.7 grafoje.