Prekių ar kito turto perdavimo apmokestinimas Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptariami prekių ir kito turto perdavimo apmokestinimo klausimai Lietuvoje, įskaitant PVM, pelno mokestį ir kitus svarbius aspektus. Nagrinėsime ilgalaikio turto įsigijimą, pardavimą, nemokamą perdavimą bei turto perkėlimo apmokestinimą.

Ilgalaikis turtas ir jo apmokestinimas

Ilgalaikio turto įsigijimas

Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę.

Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina. Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė. Gaminant ilgalaikį turtą paprastai naudojama keletas ilgalaikio turto buhalterinių sąskaitų.

Ilgalaikio turto pardavimas

Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms. Parduodant pasigamintą IMT, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM. Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas.

Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Be PVM pardavus nekilnojamąjį turtą, tikslinama pirkimo PVM atskaita.

Ilgalaikio turto pasigaminimas

IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. PVM tikslais sandėlio statyba laikoma ilgalaikio turto pasigaminimu. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM. Pasigamintas IMT būtų parduotas su PVM, t. y. reikės skaičiuoti PVM.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Parengus ilgalaikį materialųjį turtą naudoti, jo nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio 1 dienos.

Kiti turto perdavimo atvejai

Nemokamas turto perdavimas

Nemokamas turto perdavimas paprastai įforminamas kaip dovanojimo sandoris. Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.

Turto perkėlimo apmokestinimas

Vienas iš 2019 m. pabaigoje priimtų PMĮ pakeitimų įtvirtino visišką naujovę Lietuvos mokesčių teisėje - turto perkėlimo (ne perleidimo!) apmokestinimą. Pagal PMĮ 2 str. 39(1) dalį, tai operacija, kai vieneto turtas, kurį vienetas naudoja LR vykdomai veiklai, yra perkeliamas į užsienio valstybę ir pradedamas naudoti ten vykdomai veiklai. Kitaip tariant, esminis momentas, su kuriuo siejamas apmokestinimas pelo mokesčiu Lietuvoje - turto priskyrimas naudoti veiklai užsienio valstybėje.

PMĮ 40(2) str. Lietuvoje veiklą vykdantis Lietuvos vienetas arba užsienio vienetas, vykdantis Lietuvoje veiklą per nuolatinę buveinę, iki tol savo veikloje Lietuvoje naudotą savo turtą priskiria savo vykdomai veiklai užsienyje, ir išlieka turto savininku. Šiuo atveju, turtas gali būti fiziškai perkeliamas į užsienį.

Turto perkėlimo apmokestinimas ypač aktualus Lietuvos įmonėms, kurios užsienio valstybėse jau vykdo veiklą per nuolatinę buveinę, kadangi priskyrus įmonės turimą turtą veiklos per nuolatinę buveinę vykdymui, nuo 2020 m. Nei PMĮ, nei Kovos su mokesčių vengimu direktyva nedetalizuoja, koks turtas gali būti perkeltas. Tad teoriškai, perkeltas („menamai perleistas“) ir atitinkamai apmokestintas pelno mokesčiu Lietuvoje gali būti tiek materialus, tiek nematerialus, tiek ilgalaikis, tiek trumpalaikis, tiek ir finansinis įmonės turimas turtas.

PMĮ nustato, kad iš Lietuvos į užsienį perkeliamo turto vertės padidėjimo pajamas sudaro turto tikrosios rinkos kainos perkėlimo momentu ir turto įsigijimo kainos skirtumas, įsigijimo kainą mažinant turto nusidėvėjimo ar amortizacijos suma, iki perkėlimo įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus (PMĮ 40(2) str. 2, 3 d.).

Reikia nepamiršti, kad turto perkėlimo apmokestinimo nuostatos taikomos tik pelno mokesčio mokėtojams (juridiniams asmenims, kolektyvinio investavimo subjektams, užsienio įmonių padaliniams Lietuvoje). Kadangi turto perkėlimo apmokestinimo nuostatos Lietuvoje įsigaliojo nuo 2020 m. sausio 1 d., jos turėtų būti taikomos tik tiems turto perkėlimams, kurie įvyko 2020 m. sausio 1 d.

Turto perkėlimo rezultatas (pelnas ar nuostolis) įskaitomas į turto perkėlimo mokestinių metų rezultatą. Jei perkelto turto vertės padidėjimo pajamos sudaro teigiamą rezultatą, jo įtraukimą į pajamas ir apmokestinimą galima išdėstyti dalimis, po 20 proc.

PVM aspektai

PVM lengvatos

PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: 1) IT ne mažiau kaip 99 proc. naudojamas tik PVM apmokestinamai veiklai vykdyti. Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos.

Lengvųjų automobilių apmokestinimas

Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM. Lengvųjų automobilių PVM atskaita ribojama.

Nekilnojamojo turto apmokestinimas

Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Parduodant NT praėjus 24 mėn., PVMĮ 32 str. netaikomas.

Kiti PVM klausimai

Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.

Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas. Jeigu įmonė vykdo nuotolinę prekybą, turi e. prekybos platformą, PVMĮ 96 str. taikomas.

tags: #prekiu #ar #kito #turto #perdavimas