Vykdant individualią veiklą, tinkamas išlaidų tvarkymas yra vienas svarbiausių dalykų. Kiekviena veiklai būtina išlaida gali būti pripažįstama leidžiamu atskaitymu, o tai tiesiogiai mažina apmokestinamąsias pajamas. Jei šios išlaidos apskaitomos ir deklaruojamos teisingai, gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas tik nuo realaus pelno, o ne nuo visų gautų pajamų. Tai reiškia, kad teisingai deklaruotos išlaidos padeda ženkliai sumažinti mokestinę naštą ir išsaugoti daugiau lėšų pačiam veiklos vykdytojui. Be to, skaidri apskaita leidžia išvengti nesusipratimų su mokesčių administratoriumi ir suteikia finansinį aiškumą planuojant ateities pajamas bei investicijas.
Plačiau šią temą aptarsime kartu su VU Teisės fakulteto ir Verslo mokyklos docentu Martynu Endrijaičiu, kuris pasidalins įžvalgomis.
Kas laikoma leidžiamais atskaitymais?
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą, leidžiami atskaitymai yra tos išlaidos, kurios yra tiesiogiai susijusios su individualia veikla ir būtinos pajamoms uždirbti bei veiklai palaikyti. Tai gali būti tiek įprastos kasdienės veiklos išlaidos (pvz., ryšio paslaugos, darbo priemonės), tiek ilgalaikės investicijos (pvz., įranga ar programinė įranga), jei jos naudojamos veikloje.
Neleidžiami atskaitymai - tai tokios išlaidos, kurios nėra susijusios su pajamų uždirbimu ar yra priskiriamos asmeninėms reikmėms. Pavyzdžiui, pramogų, kelionių ar buities išlaidos negali būti deklaruojamos kaip veiklos sąnaudos.
Esminis skirtumas tas, kad leidžiami atskaitymai mažina apmokestinamąjį pelną, o neleidžiamos išlaidos apskaitoje gali būti matomos, bet mokesčiams jos neturi įtakos. Taigi, individualią veiklą vykdantys asmenys turi labai aiškiai atskirti, kurios išlaidos yra susijusios su jų veikla, o kurios - asmeninės.
Du būdai, kaip galima apskaičiuoti išlaidas
Individualią veiklą vykdantiems asmenims svarbu tinkamai pasirinkti išlaidų apskaičiavimo būdą, nes nuo to tiesiogiai priklauso mokestinė našta.
Yra du pagrindiniai būdai, kaip galima apskaičiuoti išlaidas vykdant individualią veiklą:
- Faktiškai patirtos išlaidos
- Fiksuota 30 % atskaita
Kiekvienas iš šių būdų turi savo privalumų ir trūkumų, todėl svarbu pasirinkti tinkamiausią, atsižvelgiant į konkrečią situaciją.
Faktiškai patirtos išlaidos
Šis būdas labiau tinka tiems, kurių veikloje yra daug sąnaudų: prekyba, gamyba, paslaugos su dideliais transporto ar įrangos kaštais.
Kaip tai veikia?
Leidžiami atskaitymai skaičiuojami pagal realias, dokumentais pagrįstas išlaidas. Tai gali būti sąskaitos už prekes, medžiagas, darbo priemones, transportą, reklamą, buhalterines paslaugas ir t. t.
Dokumentų rinkimas būtinas
Reikia saugoti sąskaitas faktūras, kvitus, sutartis. Be jų VMI šių išlaidų nelaikys leidžiamais atskaitymais.
Kada naudinga?
Kai veiklos sąnaudos sudaro daugiau nei 30 % pajamų.
Turto, naudojamo individualioje veikloje, įsigijimo išlaidas priskiriant leidžiamiems atskaitymams, svarbu, ar šis turtas priskiriamas trumpalaikiam ar ilgalaikiam turtui. Turtą priskiriant ilgalaikiam ar trumpalaikiam individualios veiklos turtui, atsižvelgiama į to turto pobūdį, jo naudojimo veikloje laiką bei įsigijimo kainą. Ilgalaikiu turtu laikomas turtas, kuris naudojamas individualioje veikloje ilgiau kaip 1 metus ir kurio įsigijimo kaina yra ne mažesnė už gyventojo paties nusistatytą kainą.
Veikloje naudojamą ilgalaikį turtą deklaravus FR0457 formoje, tokio turto įsigijimo išlaidos bei eksploatacijos bei remonto išlaidos (turint išlaidas patvirtinančias sąskaitas faktūras, kasos aparato kvitus ar pan., t. y. juridinę galią turinčius dokumentus) leidžiamiems atskaitymams priskiriamos pagal FR0457 formoje nurodytą procentą, skaičiuojant nusidėvėjimą per laikotarpį, atitinkamai ilgalaikio turto grupei nustatytą metais PMĮ 1 priedėlyje. Trumpalaikiu turtu laikomas turtas, kuris naudojamas individualioje veikloje trumpiau kaip 1 m. ir kurio įsigijimo kaina yra mažesnė už gyventojo nusistatytą kainą. Trumpalaikio turto įsigijimo išlaidos, turint tokias išlaidas patvirtinančius dokumentus, priskiriamos leidžiamiems atskaitymams iškart tais kalendoriniais metais, kada išlaidos buvo patirtos (iškart, kai toks turtas pirktas).
Tad jeigu gyventojas kompiuterį, telefoną, biuro baldus ar buitinę techniką naudoja individualioje veikloje, tai jų įsigijimo išlaidas gali priskirti atskaitymams, jeigu jis pasirinkęs leidžiamais atskaitymais laikyti faktiškai patirtas išlaidas, pagrįstas juridinę galią turinčiais dokumentais.
Fiksuota 30 % atskaita
Tai yra supaprastintas būdas, kurį dažnai renkasi smulkesnių paslaugų teikėjai, kūrybininkai ar tie, kurių veikloje realios išlaidos nėra didelės.
Kaip tai veikia?
Gyventojas gali pasirinkti, kad leidžiami atskaitymai būtų laikomi 30 % nuo visų gautų individualios veiklos pajamų.
Dokumentų rinkti nereikia
Tai didžiausias šio metodo privalumas: išlaidas pagrįsti sąskaitomis ar kvitais nereikia, nes valstybė automatiškai pripažįsta, kad bent 30 % pajamų sudaro veiklos išlaidos.
Kada naudinga?
Jei realios išlaidos mažos arba jas sudėtinga pagrįsti. Pavyzdžiui, konsultacinė veikla, kai didžioji dalis pajamų yra už darbą, o ne už materialias sąnaudas.
Apribojimas
Šio būdo negalima taikyti, kai pajamos gaunamos iš darbdavio ar asmens su kuriuo yra darbo santykiai (ar jų esmę atitinkantys santykiai). Tokiais atvejais privalu naudoti tik faktiškas išlaidas.
Martynas detalizuoja, kad: "Abiem atvejais vykdydami individualią veiklą pagal pažymą privalote pildyti Gyventojo individualios veiklos pajamų-išlaidų apskaitos žurnalą. Jeigu naudojate kasos aparatą, tai privalote pildyti kasos aparato kasos operacijų žurnalą. Kasos aparatą privalote naudoti, jeigu individualią prekybos veiklą (maisto produktais ir kitomis prekėmis) pagal pažymą vykdote pastatuose ar patalpose, taip pat kioskuose, vagonėliuose, kilnojamuose nameliuose, autoparduotuvėse, t. y. kai prekiaujate ne lauko sąlygomis".
Pavyzdys: 20 000 € pajamų per metus
Panagrinėkime kelis pavyzdžius, kaip skirtingi išlaidų apskaičiavimo būdai veikia praktiškai:
- 30 % fiksuota atskaita
- Pajamos: 20 000 €
- Leidžiami atskaitymai (30 %): 6 000 €
- Apmokestinamosios pajamos: 20 000 - 6 000 = 14 000 €
- GPM (15 %): 2 100 €
👉 Čia nereikia jokių dokumentų.
- Faktinės išlaidos - mažesnės nei 30 %
- Tarkime, realios išlaidos per metus sudarė tik 4 000 €.
- Pajamos: 20 000 €
- Leidžiami atskaitymai: 4 000 €
- Apmokestinamosios pajamos: 20 000 - 4 000 = 16 000 €
- GPM (15 %): 2 400 €
👉 Šiuo atveju labiau apsimokėtų rinktis 30 % atskaitą, nes ji suteikia daugiau išlaidų (6 000 €).
- Faktinės išlaidos - didesnės nei 30 %
- Tarkime, realios išlaidos sudarė 9 000 €.
- Pajamos: 20 000 €
- Leidžiami atskaitymai: 9 000 €
- Apmokestinamosios pajamos: 20 000 - 9 000 = 11 000 €
- GPM (15 %): 1 650 €
👉 Šiuo atveju naudinga rinktis faktines išlaidas, nes mokesčiai mažesni nei taikant 30 % atskaitą
Jei realios išlaidos mažesnės už 30 % pajamų, verta rinktis 30 % atskaitą.
Jei realios išlaidos didesnės už 30 % pajamų, apsimoka rinktis faktines išlaidas.
Kaip pagrįsti išlaidas?
VMI nurodo, kad leidžiamiems atskaitymams pagrįsti būtina turėti:
- Sąskaitas faktūras (už prekes, paslaugas, žaliavas, įrangą ir pan.);
- Kasos aparatų kvitus (kai jie tinkamai atitinka apskaitos dokumentų reikalavimus);
- Banko išrašus (kai mokėjimai atlikti elektroniniu būdu ir išlaidos susijusios su veikla);
- Sutartis (nuomos, paslaugų teikimo, licencijų, darbo priemonių įsigijimo ir pan.);
- Kitus dokumentus, kurie patvirtina išlaidų faktą (pvz., transporto dokumentus, draudimo polisus).
Pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus:
- Dokumentai, pagrindžiantys pajamas ir išlaidas, turi būti saugomi ne trumpiau kaip 10 metų.
- Šis terminas taikomas tiek popieriniams, tiek elektroniniams dokumentams.
Martynas detalizuoja:
Išlaidos turi būti pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais (sąskaitos faktūromis, PVM sąskaitomis faktūromis, importo deklaracijomis, kasos aparato kvitais). Iš ūkinės operacijos turinio, turi būti galima nustatyti kas, kam, už kiek ir kokią prekę (paslaugą) pardavė.
Išlaidos kasos aparatų kvitais gali būti pagrįstos tik tuo atveju, jeigu prekių ar paslaugų, kurių įsigijimą patvirtina kasos aparato kvitas, vertė (įskaitant PVM) neviršija 290 eurų ir jame yra visi privalomi rekvizitai, taip pat pirkėją identifikuojantis rekvizitas (-ai).
Jeigu paaiškėja, kad kuri nors individualios veiklos leidžiamiems atskaitymams priskirtų ir iš individualios veiklos pajamų atskaitytų išlaidų dalis nebus apmokėta, tai ta neapmokėta, tačiau iš individualios veiklos pajamų atskaityta išlaidų dalimi didinamos gyventojo individualios veiklos pajamos tą mokestinį laikotarpį, kurį paaiškėjo, kad ji nebus apmokėta. Tai reiškia, kad bendruoju atveju apmokėjimo dokumentas yra reikalingas.
Praktiniai patarimai, kaip tvarkytis su dokumentais
Kad apskaita būtų tvarkinga ir nekeltų rūpesčių, verta laikytis keletos praktinių patarimų:
- Skaitmeninti dokumentus. Verta visus čekius ir sąskaitas nuskenuoti arba nufotografuoti, nes popieriniai dokumentai laikui bėgant blunka.
- Naudoti atskirą el. paštą ar aplanką sąskaitoms ir sutartims saugoti, kad būtų paprasta rasti.
- Tvarkyti pagal kategorijas. Skirstyti dokumentus pagal veiklos rūšis: transportas, reklama, ryšio paslaugos, įranga.
- Vesti paprastą žurnalą arba naudoti buhalterinę programą. Tai padeda lengviau sekti, kurios išlaidos jau įtrauktos į apskaitą, o kurios - dar ne.
- Naudoti debesų saugyklas (pvz., Google Drive, OneDrive), kad dokumentai būtų apsaugoti nuo praradimo.
Kaip pasirinkti tinkamiausią būdą?
Tinkamas pasirinkimas priklauso nuo veiklos pobūdžio, išlaidų dydžio ir apskaitos galimybių.
Kada labiau apsimoka 30 % atskaita?
- Kai veiklos išlaidos yra nedidelės (pvz., konsultacijos, kūrybinė veikla, vertimai, IT paslaugos).
- Kai sunku surinkti arba pagrįsti išlaidas dokumentais.
- Kai norima supaprastinti apskaitą ir sutaupyti laiko.
👉 Pavyzdys: jei metinės pajamos yra 20 000 €, o realios išlaidos tesiekia 3 000 €, labiau apsimoka taikyti 30 % atskaitą (6 000 €), nes ji suteikia didesnę leidžiamų atskaitymų sumą.
Ar nuomojant turtą reikia registruoti individualią veiklą?
Nekilnojamojo turto nuomos veikla nelaikoma individualia veikla, todėl registruoti veiklos nereikia. Jeigu nuomojate kitą turtą ir tokio turto nuoma yra vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio ar pasyvaus pobūdžio, tuomet individualios veiklos registruoti neprivalote.
Jeigu nuomojant kitą turtą (pvz., automobilius, įrangą, įrankius) atsiranda veiklos požymiai, tokie kaip: savarankiškumas, tęstinumas, ekonominės naudos siekimas, tuomet turite įregistruoti individualią veiklą. Nustatant, ar veikla atitinka individualios veiklos požymius, yra įvertinamos visos veiklos vykdymo aplinkybės, t. y. savarankiškumas, priimant sprendimus, veiklos tęstinumas, nuolatinumas, pasikartojimas bei siekis sudaryti daugiau panašaus pobūdžio komercinių sandorių taip pat motyvas gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos.
Gautų pajamų apmokestinimas priklausys nuo to, koks turtas nuomojamas
Todėl pirmiausiai reikia žinoti, kas yra nekilnojamasis ir kilnojamasis turtas. Nekilnojamajam turtui priskiriami žemės sklypai, pastatai (gyvenamosios ir kitos paskirties), įvairūs statiniai, inžineriniai tinklai ir kt., t. y. visa tai, kas pastatyta ir tvirtai sujungta su žeme.
Jei gyventojai nuomoja gyvenamosios paskirties nekilnojamąjį turtą, individualios veiklos registruoti nereikia, nes tokio turto nuoma nelaikoma individualia veikla. Gautos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc.
Jei gyventojai nuomoja kitos paskirties nekilnojamąjį turtą (pvz., žemę, gamybinius pastatus), individualios veiklos registruoti nereikia, nes nekilnojamo turto nuoma nelaikoma individualia veikla. Gautos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc.
Jeigu gyventojai užsiima kito turto (pvz., automobilių, žemės ūkio technikos, įrangos, įrankių ir kt.) nuomos veikla, tuomet turi įregistruoti individualią veiklą. Gautos kito turto nuomos pajamos bus apmokestinamos, taikant 15 proc. pajamų mokestį. Kadangi tai individuali veikla, todėl gyventojas gali gautas pajamas mažinti patirtomis išlaidomis arba 30 proc., taip pat gali taikyti mokesčio kreditą ir mokėti 5-15 proc. pajamų mokestį.
Jeigu gyventojai nesiverčia kito turto (pvz., automobilių, įrangos, įrankių ir kt.) nuomos veikla, o tiesiog gauna vienkartinio, atsitiktinio pobūdžio kito turto nuomos pajamų, tuomet individualios veiklos registruoti nereikia. Gautos pajamos bus apmokestinamos taikant 15 proc. Kai toks turtas nuomojamas kitiems gyventojams, nuo gautų pajamų nuomotojas, metams pasibaigus, iki kitų metų gegužės 1 d. turi sumokėti 15 proc. pajamų mokestį ir pajamas deklaruoti Metinėje pajamų deklaracijoje. O jei turtas nuomojamas įmonėms, nuo išmokamos pajamų sumos apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti 15 proc.
Taip pat svarbu paminėti, kad deklaruojant pajamas Metinėje pajamų deklaracijoje, jei apmokestinamųjų nuomos pajamų ir kitų su darbo santykiais nesusijusių pajamų metinė suma viršija 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių dydžio sumą (2021 m. - 162 324 Eur), tuomet šį dydį viršijanti pajamų dalis bus apmokestinama taikant 20 proc.
Kaip apmokestinamos gyvenamosios paskirties nekilnojamojo turto nuomos pajamos?
Nuomodamas gyvenamosios paskirties patalpas (pvz., butą) Lietuvoje turite teisę pasirinkti, kaip apmokestinti nuomos pajamas:
- įsigyti verslo liudijimą* „Gyvenamosios paskirties patalpų nuoma“, už kurį sumokamas savivaldybių tarybų nustatytas fiksuoto dydžio pajamų mokestis (šis verslo liudijimas tinka tik nuomojant šias patalpas gyventojams) arba;
- nuo nuomos pajamų sumokėti 15 proc.** pajamų mokestį.
Svarbu: Nuo 2020-07-01 privaloma įsigyti atskirus verslo liudijimus kiekvienam nuomojamam gyvenamosios paskirties objektui.
* Nuomojant gyvenamąsias patalpas, įsigijus gyvenamųjų patalpų nuomos verslo liudijimą, per kalendorinius metus galima gauti 45 000 Eur pajamų. Viršijus 45 000 Eur, viršijanti dalis apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčio tarifu, kaip turto nuomos pajamos, neįsigijus verslo liudijimo.
**Lietuvoje gautų apmokestinamųjų pajamų: palūkanų, honorarų, pajamų už Lietuvoje esančio nekilnojamojo daikto nuomą, sporto ir atlikėjų veiklos pajamų, pajamų už Lietuvoje esančio nekilnojamojo daikto ir Lietuvoje registruotino kilnojamojo daikto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, kurių suma per metus neviršija 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių dydžio (2025 m. 120 VDU 253065,60 Eur; 2024 m. 120 VDU 228324 Eur; 2023 m. 120 VDU 202188 Eur; 2022 m. 120 VDU 180492 Eur; 2021 m. 120 VDU 162324 Eur; 2020 m. 120 VDU 148968 Eur), apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčio tarifu; metinė tokių pajamų dalis, viršijanti 120 VDU dydžio sumą, apmokestinama, taikant 20 proc. mokesčio tarifą.
Trumpalaikės būsto nuomos mokesčiai Lietuvoje gali būti mokami trejopai - įsigyjant verslo liudijimą, mokant 15% gyventojų pajamų mokestį (GPM) arba dirbant su individualia veikla.
Pasirenkant šį būdą, reikia įregistruoti individualią veiklą pagal pažymą „Poilsiautojų ir kita trumpalaikio apgyvendinimo veikla“ arba „Kita apgyvendinimo veikla“. Individualiai veiklai taikomas mokesčio tarifas priklauso nuo pajamų sumos. Gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas taikant 15 % tarifą, o gauta mokesčio suma mažinama gyventojų pajamų mokesčio kreditu. Pajamoms, neviršijančioms 20 000 eurų per metus, taikomas 5 % tarifas po kredito pritaikymo. Jei pajamos siekia iki 35 000 eurų, tarifas proporcingai didėja nuo 5 % iki 15 %.
Pasirinkus individualią veiklą, vienas iš privalumų yra galimybė atskaityti faktines išlaidas, patirtas siekiant uždirbti pajamas. Tai galima daryti remiantis leidžiamais atskaitymais, kurie gali siekti ne daugiau kaip 30% gautų pajamų.
Pasirinkus mokėti 15% GPM (arba tiesiog pamiršus pasiimti VL ar ĮV), mokesčius už praėjusius metus turėsite sumokėti iki gegužės 1 d. deklaruojant pajamas.
Trumpalaikės būsto nuomos mokesčių mokėjimo būdo pasirinkimas Lietuvoje priklauso nuo jūsų pajamų ir veiklos masto. Verslo liudijimas (043 Kodas) yra tinkamas didesnėms pajamoms ir nuolatinei veiklai dėl fiksuotų mokesčių, tačiau reikalauja mokėti PSD ir VSD. Gyventojų pajamų mokestis (15% GPM) netinkamas, jeigu planuojate dirbti su pardavimų platformomis, nes mokesčiai skaičiuojami nuo didelės dalies ir riboja sąskaitų išrašymo galimybes juridiniams asmenims.
*Šiame straipsnyje pateikiama informacija yra skirta bendram naudojimui ir neturėtų būti laikoma teisine ar finansine konsultacija. Mes nesame atsakingi už galimus pasikeitimus mokesčių ar teisiniuose įstatymuose. Prieš priimdami bet kokius su mokesčiais susijusius sprendimus, primygtinai rekomenduojame kreiptis į Valstybinę Mokesčių Inspekciją (VMI) arba pasitarti su kvalifikuotu mokesčių ar teisiniu specialistu.