Žemės Nuomos Mokesčiai: Tarifai, Apmokestinimas ir Lengvatos

Kasmet spalio pabaigoje dauguma gyventojų gauna pranešimus apie mokėtiną mokestį už žemę. Tokiu atveju svarbu tiksliai žinoti, koks mokestis yra mokamas - žemės mokestis ar žemės nuomos mokestis.

Žemės ir žemės nuomos mokesčiai - visai skirtingi mokesčiai. Žemės mokestį moka žemės savininkai ir jis apskaičiuojamas bei sumokamas į Valstybinės mokesčių inspekcijos sąskaitą.

Tuo tarpu, valstybinės žemės naudotojai moka ne žemės mokestį, o žemės nuomos mokestį. Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas. Šiai savivaldybei ir turi būti sumokėtas šis mokestis.

Nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigalios reikšmingi Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) ir Pridėtinės vertės mokesčio (PVM) įstatymų pakeitimai. Šie pokyčiai yra dalis platesnės mokesčių reformos, kurios tikslas - suvienodinti gyventojų pajamų apmokestinimo sistemą, kad būtų labiau atsižvelgiama į visų rūšių pajamas.

Praktikoje tai reiškia, kad pasikeis GPM tarifai ir jų taikymo ribos, o NT sandorių mokesčiai kai kuriais atvejais gali reikšmingai padidėti. Šiuo metu, apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį (GPM) už nekilnojamojo turto (NT) pardavimą, GPM tarifas siekia 15 procentų nuo gautų pajamų. Apskaičiuojant apmokestinamąją sumą, leidžiama iš pardavimo pajamų atimti tam tikras privalomas išlaidas.

Valstybinės Žemės Nuomos Mokestis

Mokesčio Mokėtojai ir Laikotarpis

Mokesčio mokėtojai yra ir fiziniai, ir juridiniai asmenys, kurie yra sudarę valstybinės žemės nuomos sutartis. Mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai.

Mokesčio Apskaičiavimas ir Tarifai

Valstybinės žemės nuomos mokestis pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, kai buvo tapta žemės naudotoju, pirmos dienos. Nuomininkas moka mokestį nuo apmokestinamosios vertės, kuri nustatyta valstybinės žemės nuomos sutartyje.

Mokesčio tarifas svyruoja nuo 0,01 procento iki 4 procentų žemės mokestinės vertės, o konkrečius tarifus nustato savivaldybės savo sprendimuose.

Deklaracija turi būti pateikiama iki einamųjų metų lapkričio 1 d. ir mokestis sumokamas iki einamųjų metų lapkričio mėn. 15 d.

Savivaldybių Teisės

Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę mažinti valstybinės žemės nuomos mokestį arba visai nuo jo atleisti.

GPM311 deklaracijos pavyzdys. Šaltinis: VMI

Žemės Nuoma Iš Fizinio Asmens ir Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM)

Nuomojant žemę iš fizinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas. Tačiau gali atsirasti prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį (toliau - GPM) nuo žemės nuomos pajamų. Šis mokestis mokamas ir su juo susijusios deklaracijos teikiamos Valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau - VMI).

GPM tarifas nuo žemės nuomos mokesčio pajamų - 15 proc., o jei fizinio asmens nuomos pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių, pradedamas taikyti 20 proc. tarifas.

GPM Mokėtojo Tipai

Nustatant, kas turi mokėti ir deklaruoti GPM nuo žemės nuomos pajamų, svarbu įvertinti nuomotojo ir nuomininko mokesčio mokėtojo tipus - fizinis asmuo, fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą (pvz. ūkininkas) ar juridinis asmuo.

• Jei nuomotojas yra fizinis asmuo ir nuomininkas yra fizinis asmuo, neįregistravęs individualios veiklos: tuomet mokestį moka ir metinę deklaraciją GPM311 teikia pats nuomotojas iki kitų metų gegužės 1 d.
• Jei nuomotojas yra fizinis asmuo, o nuomininkas yra fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą, arba juridinis asmuo: mokestį apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka nuomininkas.

Mokestis turi būti sumokėtas tą patį mėnesį, kai buvo išmokėta nuoma, jei nuoma sumokėta iki 15 mėnesio dienos, mokestis sumokamas irgi iki 15 d., jei sumokama po 15 d., mokestis sumokamas iki mėnesio paskutinės dienos.

Kartu nuomininkas turi pateikti mėnesinę deklaraciją GPM313 iki kito mėnesio po nuomos išmokėjimo 15 d. ir metinę deklaraciją GPM312 iki kitų metų vasario 15 d.

Jei gyventojas gauna tik žemės nuomos pajamas ir jokių kitų pajamų negauna, nėra prievolės teikti GPM311 deklaracijos.

Neapmokestinamas Pajamų Dydis (NPD)

Pažymėtina, kad pajamoms iš žemės nuomos netaikomas neapmokestinamas pajamų dydis (toliau - NPD). Todėl galima situacija, kad gyventojas, gaunantis pajamas iš nuomos, gauna ir kitas pajamas, pvz. darbo užmokestį, ir jam jau pritaikytas NPD darbo užmokesčiui, metams pasibaigus ir susumavus kartu visas pajamas, gali tekti grąžinti GPM į biudžetą.

Dėl šios priežasties asmeniui, gaunančiam daugiau nei vienos rūšies pajamų, reikia teikti metinę deklaraciją GPM311.

Taip pat svarbu žinoti, kad pagal GPM komentaro 23 str. Nuomojant žemę iš juridinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas - šiuo atveju nuomotojas juridinis asmuo.

Nuomininkas atsiskaito už žemės nuomą pagal nuomotojo pateiktą sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, priklausomai nuo to, ar nuomotojas yra PVM mokėtojas, ar ne. Todėl šioje situacijoje svarbu įvertinti PVM apskaičiavimo niuansus.

Pažymėtina, kad pati žemės nuoma yra PVM neapmokestinama pagal LR PVM įstatymo 31 str. Tačiau, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis turi teisę pasirinkti už žemės nuomą skaičiuoti PVM, jeigu ir nuomininkas yra PVM mokėtojas juridinis asmuo.

Tokiu atveju, šis pasirinkimas turi galioti ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems tokio tipo sandoriams ir apie šį pasirinkimą reikia deklaruoti VMI nustatyta tvarka. Jei nuomininkas, PVM mokėtojas, vykdo PVM apmokestinamąją veiklą, tuomet jis gali traukti PVM į atskaitą.

Nuomotojui ne PVM mokėtojui svarbu žinoti, kad skaičiuojant 45 000 eurų ribą dėl įregistravimo į PVM mokėtojus, žemės nuomos pajamos nėra įtraukiamos.

Nauji GPM Tarifai nuo 2026 m.

Nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigaliosiantis GPMĮ 6 str. 1 dalis numato, kad:

• 20 proc. pajamų mokesčio tarifas taikomas metinei pajamų daliai, neviršijančiai 36 VDU dydžio (2026 metais 36 VDU = 83 237,40 Eur per metus);
• 25 proc. pajamų mokesčio tarifu apmokestinama metinė pajamų dalis nuo 36 VDU iki 60 VDU dydžio (2026 metais - nuo 83 237,40 Eur iki 138 729 Eur per metus);
• 32 proc. tarifas bus taikomas metinei pajamų daliai, kuri viršija 60 VDU dydį (2026 metais - 138 729 Eur per metus).

Vidutinis darbo užmokestis (VDU), taikomas apdraustųjų asmenų einamų metų valstybinio socialinio draudimo įmokų bazei skaičiuoti. 1 VDU dydis 2026 metais - 2 312,15 Eur.

Pagal įsigaliosiantį įstatymą, į metinę pajamų sumą neįskaičiuojamos pajamos, kurios apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą:

• pajamos iš paskirstytojo pelno (dividendai);
• ligos, motinystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokos;
• ne per investicinę sąskaitą įgytų akcijų, dalių ar pajų pardavimo pajamos, jeigu jie buvo išlaikyti ilgiau nei 5 metus iki jų pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn;
• pasibaigus gyvybės draudimo sutarties terminui gautos gyvybės draudimo išmokos dalis, lygi pagal sutartį sumokėtoms įmokoms, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat nutraukus gyvybės draudimo sutartį grąžinamos įmokos, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka;
• iš pensijų fondo gauta pensijų išmokos dalis, lygi sumokėtoms įmokoms, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat gyventojui išstojus iš pensijų fondo grąžinamos sumokėtos pensijų įmokos, kurios buvo atimamos iš pajamų GPMĮ 21 straipsnyje nustatyta tvarka;
• iš investicinės sąskaitos išmokėtos lėšos, kurios viršija išmokėjimo metu investicinėje sąskaitoje buvusį įnašą;
• pagal pasirinkimo sandorį su darbdaviu ar su juo susijusiu asmeniu įgytų akcijų pardavimo pajamos, jeigu akcijos parduotos ne anksčiau kaip po 3 metų nuo teisės įgyti akcijas atsiradimo, ar kitų akcijų, suteiktų pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka patvirtintas Akcijų suteikimo darbuotojams ir (ar) organų nariams taisykles, įskaitant riboto disponavimo ar kitokio pobūdžio akcijas, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos, jei akcijos buvo suteiktos darbdavio ar su juo susijusio asmens iniciatyva sandoriu, kuris įformintas raštiškai ir kuriame apibrėžtas akcijų suteikimo pagrindas bei sąlygos, ir darbuotojas pardavė ar kitaip perleido akcijas ne anksčiau kaip po 3 metų nuo teisės įsigyti akcijas atsiradimo dienos.

Praktiniai Pavyzdžiai

1 pavyzdys: Gyventojas 2026 m. laikotarpiu gavo tik darbo užmokestį (26 000 Eur). Kokiu tarifu bus apmokestinamos šios pajamos? Bus taikomas 20 proc. pajamų mokesčio tarifas, nes pajamų iš darbo santykių suma neviršija 36 VDU dydžio (36 VDU = 83 237,40 Eur).

2 pavyzdys: Kokiais pajamų mokesčio tarifais bus apmokestinamos pajamos, jei gyventojas 2026 m. gaus 32 000 Eur darbo užmokesčio ir 5 600 Eur palūkanų? Tiek palūkanų pajamos, tiek darbo užmokestis sumuojami, kaip numato GPMĮ 6 str. 1 dalis. Bendra suma lygi 37 600 Eur. Darbo užmokestis (32 000 Eur), apmokestinamas 20 proc. pajamų mokesčiu. GPMĮ 6 str. 2 dalis nurodo, kad šioje dalyje išvardytų pajamų ne iš darbo santykių suma, kuri neviršija 12 VDU, apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčiu. Viršijanti dalis apmokestinama pagrindiniais tarifais (20, 25 ar 32 proc., priklausomai nuo VDU dydžio). Prie pajamų ne iš darbo santykių priskiriamos aptariamame pavyzdyje minimos palūkanos. Jų suma neviršija 12 VDU (gyventojas gavo 5 600 Eur, o 12 VDU 2026 metais = 27 745, 80 Eur), todėl palūkanos apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčiu.

3 pavyzdys: Gyventojas gavo apmokestinamųjų nekilnojamojo turto pajamų - 160 000 Eur, jokių kitų pajamų negavo. Kokiais pajamų mokesčio tarifais bus taikomi? Kaip jau buvo aptarta ankstesniuose pavyzdžiuose, apmokestinamosios turto pardavimo pajamos įtraukiamos į metines pajamas pagal GPMĮ 6 str. 1 dalį. Apmokestinant šias pajamas, vadovaujamasi šio straipsnio 2 dalimi, nurodančia, kad pajamų ne iš darbo santykių dalis, neviršijanti 12 VDU, apmokestinama 15 proc. pajamų mokesčiu, viršijanti - taikant pagrindinius tarifus (20, 25 ir 32 priklausomai nuo VDU dydžio). Nekilnojamojo turto pardavimo pajamos bus apmokestinamos taip:

1. metinė pajamų dalis, neviršijanti 12 VDU dydžio sumos (27 745, 80 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma) apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą;
2. metinė pajamų dalis, viršijanti 12 VDU dydžio sumą, bet neviršijanti 36 VDU (55 491,60 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (83 237,40 Eur - 27 745, 80 Eur)) apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą;
3. metinė pajamų dalis, viršijanti 36 VDU dydžio sumą, bet neviršijanti 60 VDU dydžio sumos (55 491,60 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (138 729 Eur - 83 237,40 Eur)) apmokestinama taikant 25 proc. pajamų mokesčio tarifu;
4. metinė pajamų dalis, viršijanti 60 VDU dydžio sumą (21 271 Eur nekilnojamojo turto pardavimo pajamų suma (160 000 Eur - 138 729 Eur) apmokestinama taikant 32 proc. pajamų tarifą.

Individualios Veiklos Pajamos ir Apmokestinimas

Pajamų mokestis nuo individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų, neviršijančių 42 500 Eur per metus, apskaičiuojamas iš pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą gautos sumos atėmus pajamų mokesčio kredito sumą.

Pritaikius pajamų mokesčio kredito formules, kai apmokestinamosios individualios veiklos pajamos, neviršija 20 000 Eur, apskaičiuojamas 5 proc. pajamų mokestis.

Jei apmokestinamųjų pajamų dydis yra nuo 20 000 Eur iki 42 500 Eur, apskaičiuotas pajamų mokestis didėja, kol pasiekia 20 proc.

Jeigu per metus gautos (uždirbtos) individualios veiklos apmokestinamosios pajamos viršija 42 500 Eur, pajamų mokesčio kreditas netaikomas ir visa tokių pajamų suma, kartu su kitomis metinėmis pajamomis, apmokestinama taikant GPMĮ 6 str. 1 dalyje nurodytus tarifus.

Pavyzdys: Kaip bus apmokestinamos gautos (uždirbtos) individualios veiklos pajamos ir kokią pajamų mokesčio sumą reikės sumokėti, kai individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų suma yra 30 000 Eur ir gyventojas jokių kitų pajamų 2026 m. negaus?

Kadangi individualios veiklos apmokestinamosios pajamos (pajamų ir leidžiamų atskaitymų skirtumas) neviršija 42 500 Eur sumos, tai nuo individualios veiklos pajamų mokėtino pajamų mokesčio dydis nustatomas individualios veiklos pajamoms pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą ir atėmus pajamų mokesčio kreditą (žr. GPMĮ 6 str. 8 dalį ir 18-2 str. 1-3 dalis).

Šiuo atveju kredito suma apskaičiuojama pagal šią formulę:

Pajamų mokesčio kreditas = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos × (0,15 - 2/300 000 × (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000));

Pajamų mokesčio kredito suma bus 2 500 Eur (30 000 × (0,15 - 2/300 000 × (30 000 - 20 000)). Ji atimama iš pajamų mokesčio sumos, kuri gaunama individualios veiklos pajamoms pritaikius 20 proc. pajamų mokesčio tarifą (30 000 x 20 proc. = 6 000 Eur).

Mokėtina nuo individualios veiklos pajamų mokesčio suma bus 3 500 Eur (6 000 - 2 500).

Žemės Mokesčio Lengvatos

Fizinių asmenų prašymai priimami dėl žemiau nurodytų mokesčių lengvatų suteikimo:

1. Žemės mokesčio atleidimo:
   1. dėl sunkios materialinės padėties, kai mokesčio suma yra 30 eurų ar didesnė, asmens kiekvieno šeimos nario mėnesio pajamos yra mažesnės už dvigubą valstybės remiamų pajamų dydį, asmeniui ir jo šeimai priklauso ne daugiau negu vienas žemės sklypas, kurio naudojimo būdas - gyvenamosios teritorijos ar vienbučių ir dvibučių gyvenamųjų pastatų teritorijos, ir kai yra bent vienas iš šių kriterijų:
      • asmens šeimoje yra asmenų, kuriems nustatytas 0-40 procentų darbingumo lygis ir jo šeimoje apmokestinamo laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų;
      • asmeniui sukako senatvės pensijos amžius ir jo šeimoje apmokestinamo laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų;
      • asmuo ne mažiau kaip vienus metus yra socialinės pašalpos gavėjas;
      • asmuo yra nepilnametis ir jo šeimoje apmokestinamo laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų (prie darbingų asmenų nepriskiriami mokyklų mokiniai ir aukštųjų mokyklų studentai, studijuojantys pagal dieninių ir nuotolinių studijų programų formas, bet ne ilgiau, negu jiems sukaks 24 metai);
      • asmens šeima yra laikoma gausia šeima, auginančia ar globojančia 3 ar daugiau vaikų ir jos šeimoje apmokestinamo laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų;
      • asmuo vienas augina neįgalų vaiką ar slaugo artimą giminaitį, kuriam yra mokamos slaugos ar priežiūros (pagalbos) išlaidų tikslinės kompensacijos, ar jis įstatymų nustatyta tvarka paskirtas fizinio asmens, pripažinto neveiksniu tam tikroje srityje, globėju;
      • asmuo vienas augina vaiką (-us), kuriam (-iems) yra nustatytas išlaikymas, ir išnaudotos galimybės jį gauti, o jo šeimoje apmokestinamo laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų.
   2. žemės mokesčio atleidimo arba sumažinimo, kai žemės sklypas numatomas paimti visuomenės poreikiams ir jiems pradėtos žemės paėmimo procedūros, pateikus pagrįstus motyvus dėl galimo suvaržymo disponuoti žemės sklypu;
2. Valstybinės žemės nuomos mokesčio sumažinimo arba atleidimo:
   1. Dėl sunkios materialinės padėties, kai mokesčio suma yra 20 eurų ar didesnė, asmens kiekvieno šeimos nario mėnesio pajamos yra mažesnės už dvigubą valstybės remiamų pajamų dydį, asmuo ir jo šeima nuomoja ne daugiau negu vieną žemės sklypą, kuriame ir gyvena, ir jei tinka bent vieną iš 1.1.1 - 1.1.7 punktuose nurodytų kriterijų;
   2. Esant objektyvioms valstybinės žemės nuomos sutarčių nesudarymo priežastims.
3. Paveldimo turto mokesčio atleidimo arba mokesčio sumokėjimo termino atidėjimo

   Ne ilgesniam kaip vienerių metų laikotarpiui po paveldėjimo teisės liudijimo išdavimo dėl sunkios materialinės padėties, kai mokesčio suma yra 100 eurų ar didesnė, asmens kiekvieno šeimos nario mėnesio pajamos yra mažesnės už dvigubą valstybės remiamų pajamų dydį:

   1. Atleidimas nuo paveldimo turto mokesčio gali būti taikomas, kai asmuo ir jo šeima neturi jokio nekilnojamojo turto, ir jei atitinka bent vieną iš 1.1.1 - 1.1.7 punktuose nurodytų kriterijų;
   2. Atidėjimas paveldimo turto mokesčio sumokėjimo termino ne ilgesniam kaip vienerių metų laikotarpiui po paveldėjimo teisės liudijimo išdavimo gali būti taikomas, kai asmeniui ir jo šeimai iki paveldėjimo liudijimo išdavimo nuosavybės teise priklauso ne daugiau kaip vienas iki 60 kv. m naudingo ploto nekilnojamojo turto vienetas, kuris yra vienintelė asmens ir jo šeimos narių gyvenamoji vieta, pridedant po 15 kv. m.

Kaip Kreiptis Dėl Lengvatų?

Asmenys prašymus dėl mokesčių lengvatų suteikimo ir kitus dokumentus, reikalingus Savivaldybės tarybos sprendimų projektams parengti, gali teikti tiesiogiai atvykus į Savivaldybės priimamąjį, atsiųsti paštu.

Informacija ir dokumentai, kuriuos turi pateikti asmuo:

• Prašymas;
• einamųjų metų žemės mokesčio deklaracijos kopija;
• einamųjų metų pranešimo apie valstybinės žemės nuomos mokestį kopija;

Paslauga nemokama. Paslaugos suteikimo trukmė: 20 darbo dienų.

Pagrindinės Žemės Mokesčio Lengvatos ir Išimtys

• Žemės mokesčio nemoka užsienio valstybių diplomatinės atstovybės ir konsulinės įstaigos, tarptautinės tarpvyriausybinės organizacijos ir jų atstovybės, bankrutavusios įmonės, Lietuvos bankas.
• Žemės mokesčiu neapmokestinama bendro naudojimo kelių užimta žemė, mėgėjiško sodo teritorijoje esanti bendrojo naudojimo žemė.
• Fiziniams asmenims, kurių šeimose mokestinio laikotarpio pradžioje nėra darbingų asmenų ir kuriems nustatytas 0 - 40 procentų darbingumo lygis, arba kurie yra sukakę senatvės pensijos amžių ar yra nepilnamečiai, priklausančio žemės sklypo plotas, neviršijantis savivaldybių tarybų iki einamojo mokestinio laikotarpio rugsėjo 1 dienos nustatyto neapmokestinamojo žemės sklypo dydžio.
• Valstybinių parkų, kraštovaizdžio, kultūrinių, geologinių, geomorfologinių, botaninių, zoologinių, botaninių-zoologinių, hidrografinių ir pedologinių draustinių teritorijų ir jų apsaugos zonų žemė, išskyrus minėtose teritorijose esančias žemės ūkio naudmenas, taip pat užstatytų teritorijų, kelių ir vandenų užimtą žemę.
• Ūkininko ūkiui steigti įgyta žemė - tris mokesčio mokestinius laikotarpius nuo nuosavybės teisės įgijimo.
• Žemė, nuosavybės teise priklausanti tradicinėms ir kitoms valstybės pripažintoms religinėms bendruomenėms, bendrijoms ir centrams.

Svarbu Žinoti

Valstybinės žemės naudotojai moka ne žemės mokestį, o žemės nuomos mokestį. Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja savivaldybės, todėl dėl šio mokesčio turėtumėte kreiptis į savivaldybę, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas.

tags: #gpm #uz #zemes #nuoma