PVM neapmokestinami sandoriai Lietuvoje: išsamus gidas

Šiame straipsnyje aptariami PVM neapmokestinami sandoriai Lietuvoje, remiantis Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 20-40 straipsniais. Tenkinus nustatytas sąlygas, PVM neapmokestinamos įvairios prekės ir (ar) paslaugos.

Sveikatos priežiūros paslaugos

PVM neapmokestinamos tokios su sveikatos priežiūra susijusios prekės ir paslaugos:

• Asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, jeigu jas teikia asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę teikti tokias paslaugas.
• Asmens sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos (įskaitant tyrimus ir su asmeniu tiesiogiai susijusius patarimus), kurių pagalba stengiamasi asmenį išgydyti, apsaugoti nuo susirgimo ar įvertinti jo sveikatos būklę.
• Farmacinė veikla asmens sveikatos priežiūros paslaugoms nepriskiriama.
• Visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos - tai paslaugos, kuriomis siekiama ugdyti sveikatą (sveikatos žinių populiarinimas, sveikatos mokymas, propaganda visuomenės informavimo priemonėse), užkirsti kelią vartojimui skirtų produktų, maisto, geriamojo vandens, gyvenamosios, darbo ir gamtinės aplinkos kokybės blogėjimui, užkirsti kelią ligoms ir traumoms, sumažinti sergamumą.
• Dezinfekcija, dezinsekcija ir deratizacija priskiriama visuomenės sveikatos priežiūros paslaugoms.
• Asmenų, atitinkamų teisės aktų nustatyta tvarka įgijusių teisę teikti asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugas, tiekiamos prekės ir teikiamos kitos, ne asmens ir visuomenės sveikatos priežiūros paslaugos, kai šių prekių tiekimas ir paslaugų teikimas yra susiję su minėtų sveikatos priežiūros paslaugų teikimu.
• Žmogaus organai, kraujas (konservuotas kraujas ir kraujo komponentai) ir motinos pienas, taip pat odontologų ir (ar) dantų technikų tiekiami dantų protezai.
• Ligonių, sužeistųjų ar kitų medicinos pagalbos reikalingų asmenų vežimo specialiomis tam pritaikytomis transporto priemonėmis paslaugos.

Pavyzdys

Sveikatos priežiūros įstaiga pacientams suteikė randų ir tatuiruočių pašalinimo paslaugas. Pagal ligonių kortelių duomenis pacientams buvo pašalinti po traumų ir nudegimų atsiradę randai bei pacientų pageidavimu pašalintos tatuiruotės. Po traumų ir nudegimų atsiradusių randų pašalinimo paslaugos PVM tikslais laikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir PVM neapmokestinamos. Tatuiruočių pašalinimo paslaugos pateiktu atveju nėra susijusios su ligų gydymu ar sveikatos sutrikimais ir dėl to jos PVM tikslais nelaikomos sveikatos priežiūros paslaugomis ir apmokestinamos PVM taikant standartinį PVM tarifą.

Švietimo ir mokymo paslaugos

PVM neapmokestinamos šios švietimo ir mokymo paslaugos, jeigu jas teikia juridiniai asmenys, teisės aktų nustatyta tvarka įgiję teisę šias paslaugas teikti:

• Ikimokyklinio ugdymo.
• Priešmokyklinio ugdymo.
• Mokymo pagal pradinio ugdymo programas.
• Mokymo pagal pagrindinio ugdymo programas.
• Mokymo pagal vidurinio ugdymo programas.
• Aukštojo mokslo studijų ir kvalifikacijų teikimo.
• Neformaliojo vaikų švietimo.
• Pirminio ir tęstinio profesinio mokymo.

PVM taip pat neapmokestinama laisvojo mokytojo veikla, jeigu mokoma pagal pradinio, pagrindinio, vidurinio ugdymo, profesinių arba aukštųjų mokyklų programas. Prie tokių laisvojo mokymo teikiamų paslaugų priskiriami privataus mokytojo rengiami analogiški dėstomiems mokymo įstaigose buhalterinės apskaitos, kompiuterinio raštingumo kursai ir panašiai.

Pavyzdžiai

1. Lietuvos įmonė, PVM mokėtoja, buhalteriams organizuoja kursus, seminarus mokesčių apskaitos klausimais. Įmonės teikiamos kursų ir seminarų mokesčių ir buhalterinės apskaitos klausimais organizavimo paslaugos, kaip paslaugos, tiesiogiai susijusios su kursuose dalyvaujančiųjų profesija, kaip paslaugos skirtos atnaujinti ir (ar) pagilinti jų turimas žinias tam, kad būtų pagerinta esamo darbo kokybė, laikomos profesinio mokymo paslaugomis, ir todėl joms taikoma PVM lengvata.
2. Profesinio mokymo centras organizuoja mokamus kursus suaugusiems, kurių metu mokoma žaisti šachmatais. Mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma paslauga, tiesiogiai susijusia su amatu arba profesija, ar mokymu, skirtu profesinėms žinioms įgyti arba atnaujinti. Dėl to mokymo žaisti šachmatais paslauga nelaikoma profesiniu mokymu ir centras šią paslaugą turi apmokestinti standartiniu PVM tarifu.
3. Laisvasis mokytojas, vadovaudamasis vidurinio mokslo mokymo programomis, privačiai moko moksleivius matematikos. Šiuo atveju laisvojo mokytojo teikiamos matematikos mokymo paslaugos PVM neapmokestinamos ir dėl šių paslaugų teikimo laisvajam mokytojui prievolės registruotis PVM mokėtoju neatsiranda.

Kultūros ir sporto paslaugos

PVM lengvata taikoma kultūros paslaugoms, taip pat su kūno kultūra ir sportu susijusioms paslaugoms. Lengvata taikoma tokiu atveju, jei šias paslaugas teikia pelno nesiekiantys juridiniai asmenys.

• Kultūros paslaugos: muziejų, zoologijos ir botanikos sodų, cirko veikla; visų meno rūšių, kultūros renginiai (teatro spektakliai, muzikos, choreografijos renginiai, kultūros renginiai vaikams, jaunimui, meno kūrinių bei tautodailės parodos ir kita), kino filmų gamyba (įskaitant pagalbinę veiklą - dubliavimą, titravimą ir pan.), nuoma ir rodymas; bibliotekų teikiamos bibliografinės ir informacinės paslaugos (bibliografinių sąrašų, bibliografinės rodyklės sudarymas, spaudinių ir kitų dokumentų rinkimo, tvarkymo, saugojimo, juose užfiksuotų žinių sisteminimo, platinamo paslaugos ir pan.).
• Su kūno kultūra ir sportu susijusios paslaugos: teisės dalyvauti kūno kultūros arba sporto renginyje suteikimas, t. y. įvairaus pobūdžio įmokos, kurias sportinių renginių dalyviai (komandos, sportininkai) sumoka už teisę dalyvauti varžybose ar kitame sporto renginyje. Netaikoma bilietų į kūno kultūros arba sporto renginius pardavimui; paslaugos, teikiamos kūno kultūros ir sporto dalyviams, tiesiogiai susijusios su jų dalyvavimu, t. y. teisės naudotis kūno kultūrai ir sportui pritaikytomis patalpomis, teritorijomis ir (ar) inventoriumi, kūno kultūros ir sporto dalyvių treniravimo ir kitos panašios paslaugos. Prie šių paslaugų nepriskiriamos apgyvendinimo, maitinimo ir vežimo paslaugos. Lengvata netaikoma sportinės aprangos nuomai, vaikų priežiūros paslaugoms ir kt.

Pavyzdys

Juridinis asmuo, turintis muziejaus statusą, PVM mokėtojas, savo parodų (ekspozicijų) lankytojams bei kitiems asmenims pardavinėja įvairias knygas, kavos pupeles, šokoladus, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairius suvenyrus su muziejaus atvaizdais, taip pat už papildomą atlygį teikia gido bei audiogido paslaugas. Be to, muziejaus lankytojai gali įsigyti vaizdo diską, kuriame galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas. Kartais muziejus savo lankytojams parduoda ir kai kuriuos meno kūrinius iš ekspozicijos.

Muziejaus lankytojams teikiamos gido ir audiogido paslaugos yra laikomos paslaugomis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir dėl to jos PVM neapmokestinamos. Muziejaus lankytojams parduodami diskai, kuriuose galima peržiūrėti muziejaus ekspozicijas, meno kūriniai iš ekspozicijos laikomi prekėmis, susijusiomis su muziejaus teikiamomis paslaugomis, ir dėl to jie PVM neapmokestinami. Knygos, kavos pupelės, šokoladai, kurių įpakavime atvaizduotas muziejus ar meno kūriniai iš muziejaus ekspozicijų, įvairūs suvenyrai su muziejaus atvaizdais, PVM tikslais nelaikomos prekėmis, kurios yra susijusios su muziejaus teikiamomis paslaugomis ir todėl šioms prekėms PVM lengvata netaikoma.

Pašto paslaugos

PVM neapmokestinamos:

• Universaliųjų pašto paslaugų teikėjo tiekiamos universaliosios pašto paslaugos. Kokios paslaugos priskiriamos universalioms pašto paslaugoms nustatyta Lietuvos Respublikos pašto įstatyme.
• Universaliųjų pašto paslaugų teikėjo tiekiamos, tiesiogiai su universaliųjų pašto paslaugų teikimu susijusios prekės.

Be to, universaliųjų pašto paslaugų teikėjas, pardavęs prekes ir šių parduotų prekių neapmokestinęs PVM dėl to, kad jas laikė prekėmis, tiesiogiai susijusiomis su universaliųjų pašto paslaugų teikimu, turi turėti atitinkamus įrodymus (pvz., kasos aparato kvitą, iš kurio matytųsi, kad buvo ne tik parduotos prekės, bet ir suteiktos universaliosios pašto paslaugos).

Universaliųjų pašto paslaugų teikėjo teikiamoms pašto paslaugoms ir su jomis susijusioms tiekiamoms prekėms, kurių teikimo (tiekimo) sąlygos buvo suderėtos individualiai, PVM lengvata netaikoma. Šios paslaugos apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.

Pavyzdys

Bendrovė, esanti universaliųjų pašto paslaugų teikėja, patvirtino naują tarptautinės pirmenybinės paprastosios pašto korespondencijos iki 10 g. siuntimo į Vokietiją mokestį (toliau - specifinis tarifas), kurio dydį paskelbė bendrovės internetiniame puslapyje. Šis specifinis tarifas taikomas klientams, jeigu tenkinamos tokios sąlygos: klientas vienu metu pateikia ne mažiau nei 10 000 vnt. siuntų; vienos siuntos svoris neviršija 10 g; siuntos išsiuntimui pristatomos į nurodytą bendrovės padalinį. Kadangi specifinis tarifas buvo iš anksto nustatytas bei viešai paskelbtas bendrovės internetiniame puslapyje, taip pat yra taikomas visiems bendrovės klientams, tai tokių paslaugų teikimas nėra laikomas individualiai suderėtomis paslaugomis, dėl to paslaugos, už kurias imamas šis mokestis, PVM neapmokestinamos.

Radijo ir televizijos paslaugos

Norint taikyti PVM lengvatą radijo ir televizijos transliuotojų teikiamoms paslaugoms, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

• Radijo ir (ar) televizijos transliuotojas, teikiantis visuomenei viešojo informavimo paslaugas, turi būti pelno nesiekiantis juridinis asmuo.
• Pelno nesiekiantis juridinis asmuo - radijo ir (ar) televizijos transliuotojas turi teikti viešojo informavimo paslaugas. Šių paslaugų turinys, pobūdis yra apibrėžtas Lietuvos Respublikos visuomenės informavimo įstatyme.

Laidų pardavimui, reklamos paslaugoms ir kitai ūkinei - komercinei veiklai aukščiau nurodyta PVM lengvata netaikoma.

Pavyzdžiai

1. Komercinė televizija su privačia informacijos įmone sudarė sutartį, kad televizija šiai įmonei teiks viešojo informavimo paslaugas. Kadangi viešojo informavimo paslaugas teikia komercinė televizija, o ne pelno nesiekiantis ūkio subjektas, todėl komercinės televizijos teikiamos viešojo informavimo paslaugos apmokestinamos taikant standartinį PVM tarifą.
2. LRT, PVM mokėtoja, pardavė programą komercinei televizijai. LRT šią programą turi apmokestinti PVM, taikant standartinį PVM tarifą.

Draudimo paslaugos

PVM lengvata taikoma visų rūšių draudimo ir perdraudimo paslaugoms, išskyrus nurodytas PVMĮ 46 str. Nustatant, ar sandoris savo esme gali būti laikomas draudimo sandoriu, svarbu nustatyti, ar apmokestinamasis asmuo, imdamas iš kitos šalies įmoką, prisiima riziką sumokėti išmoką ar suteikti paslaugą kitai šaliai tuo atveju, jei rizika, nuo kurios apsidrausta, pasitvirtintų, taip pat svarbu nustatyti, kam teikiama paslauga.

PVM neapmokestinamos su draudimo ir perdraudimo paslaugomis susijusios paslaugos, kurias teikia draudimo ir perdraudimo tarpininkai. Kokie asmenys gali būti draudimo ir perdraudimo tarpininkais, nustatyta Draudimo įstatyme.

Pavyzdys

Įmonė A draudimo kompanijoms teikia padarytos žalos įvertinimo paslaugą. Pateiktu atveju nėra sutartinių santykių tarp draudiko ir draudėjo. Žalos įvertinimo paslauga yra atskira paslauga, būtina vykdant draudimo veiklą. Įmonės A teikiama žalos įvertinimo paslauga nėra neapmokestinama PVM.

Kiti neapmokestinami sandoriai

Be jau minėtų paslaugų, PVM neapmokestinami ir šie sandoriai:

• Socialinės paslaugos ir susijusios prekės (21 str.).
• Pelno nesiekiančių juridinių asmenų veikla, nenurodyta 20, 21, 22 ir 23 straipsniuose (24 str.).
• Finansinės paslaugos (28 str.).
• Specialūs ženklai (29 str.).
• Azartiniai lošimai ir loterijos (30 str.).
• NT nuoma, pardavimas ar kitoks perdavimas (31, 32 str.).
• Prekių, kurių tiekimas Lietuvoje neapmokestinamas PVM, importas (34 str.).
• Importuojamos į kitą ES valstybę narę tiekiamos prekės (35 str.).
• Diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms, jų įsteigtoms ir tarptautinių organizacijų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir konsulinių įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekės ir kitiems asmenims, skirtos prekės (36 str.).
• Keleivių atgabenamos prekės (37 str.).
• Importuojamas auksas (38 str.).
• Reimportuojamos prekės (39 str.).
• Ypatingi atvejai, kai importuojamos prekės neapmokestinamas PVM.

tags: #komercines #paskirties #pastatai #nugriovimui