Neleidžiami atskaitymai ir sudengimas su nuosavybe mokesčių kontekste

Šiame straipsnyje aptariami neleidžiami atskaitymai ir sudengimas su nuosavybe mokesčių kontekste, nagrinėjant įvairius scenarijus ir pateikiant praktinius pavyzdžius.

Individuali įmonė (IĮ) rugpjūčio mėnesį įgijo likviduojamos įmonės statusą. Tvarkant apskaitą išlindo šiokių tokių nesutapimų skolose, bet ten gal iš kokių 2004-2005 metų (bet čia mūsų įmonės klaidos nes matyt nebuvo įtrauktos kažkurios saskaitos, nusimetė kvitai, buvo sudengimas ir t.t.). Iš tikrųjų jokių skolų nėra ir permokų nėra, tai turbūt nebeverta knaisiotis po tokius senus laikus o reikėtų nurašyti, sudangstyti ir t.t.

Na pelno mokesčio įmonė nemokėjo nes galėjo taikyti lengvatą iki 25 tūkstančių. Sakykim vienai įmonei apskaitoj turim permoką ant 350 lt, tai čia tikrai kažkada senais laikais nebuvo įtraukta keletas saskaitų į sanaudas, tai ar būtų galima nurašyti į savininko nuosavybę? ir kuria data tai reikėtų padaryti, ar galima vėlesne negu įmonė įgijo likviduojamos įmonės statusą?

Nerinkite jokių suderinimo aktų, tiesiog viską padarykite sudengite su savininko nuosavybe, t.y. kaip savininko įnašais ir jų grąžinimais. Galite pvz. 12-31 data viską padaryti.

Paprasčiausia būtų apmokestinti pelno mokesčiu, arba apmokestinti kaip savininko išimtus pinigus.

Su tas pats, kaip ir su GPM - turėtų mokėti pats savininkas, bet jei sumokės įmonė, tai savininkui nebus pajamos natūra, o įmonė dės tą sumą į neleidžiamus atskaitymus. Vadovaujantis Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatyme įtvirtintais principais, kito asmens lėšomis už gyventoją sumokėtos privalomojo sveikatos draudimo įmokos bei valstybinio socialinio draudimo įmokos turi būti vertinamos taip pat, kaip ir sumokėtas gyventojų pajamų mokestis, t. y. gauta nauda pagal GPMĮ 9 str. 1 d. nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra.

Svarbu atkreipti dėmesį į individualios įmonės savininko įmokas Sodrai. Individualios įmonės savininko įmokos Sodrai už 2009 m. (t. y., 10 proc. nuo gauto pelno ir pelno mokesčio skirtumo) bus laikomi leidžiamais atskaitymais?

Kadangi savininkas dar dirba ir pagal DS, o jo IĮ pelnas nėra didesnis nei 12MMA, tai už 2008 m. Sodrai jam mokėti nereikia. O už 2009 m. mokės 10% nuo PLN204A formoj deklaruoto apmokestinamojo pelno atėmus pelno mokestį (jei toks bus). Sumokėti reikės iki 2010.10.01 ir pateikti Sodrai formą SAV.

2008 m pelnas 8000 Lt. 2009 metais išima 5000 Lt (Iš apmokestinto 0 % tarifu pelno).

Mokat iš savo kišenės ir jokie čia neatskaitymai. Deklaruojamas FR0471 iki 2010.02.01 ir dar metinėj pajamų mokesčio deklaracijoj, sumokamas iki 2010.05.01. Kur deklaruojamas, kada sumokamas? VSD skaičiavimui kol kas žiūrima ne į savininko išimtus, o į įmonės pelną.

PVM aspektas

Pagal Vyriausybės nutarimą, tam tikrais atvejais neatlygintinai perduotos prekės gali būti laikomos nedidelės vertės dovanomis, nuo kurių pardavimo PVM neskaičiuojamas. Šios dovanos gali būti susijusios su:

• Reklaminiais renginiais
• Konkursais, loterijomis ar varžybomis
• Verslo ryšių užmezgimu ar plėtojimu (reprezentacija)

Reklaminiai renginiai

6. 6.1. suvartotos PVM mokėtojo organizuojamuose reklaminiuose renginiuose (prezentacijose ir panašiai), kurių metu jos yra esamiems ir (arba) potencialiems pirkėjams (klientams) pristatomos ir (arba) reklamuojamos. Šios nuostatos taikomos maisto produktų, gėrimų ir kitų panašių prekių , kurias įmanoma galutinai suvartoti renginio metu, suvartojimo atvejais. PVM mokėtojas privalo laisvos formos akte nurodyti informaciją apie tokio reklaminio renginio metu patiektas ar sunaudotas prekes, renginio vietą, laiką ir kitas svarbias aplinkybes.

Pavyzdys: Prekybos centre ,,Vilnius“, kuriame prekiaujama įmonės A pagamintais mėsos gaminiais, įmonė A surengė savo gaminių prezentaciją, kurios metu pirkėjams buvo leista nemokamai paragauti įvairių šios įmonės pagamintų mėsos gaminių. Įmonė A surašė laisvos formos aktą, kuriame nurodė, kad, prekybos centre ,,Vilnius“, pvz., 2002-09-10 organizuotos prezentacijos metu pirkėjams buvo pristatomi nauji įmonės A pagaminti mėsos gaminai. Šios akcijos metu buvo supjaustyta ir pateikta pirkėjams paragauti (įvertinant pagaminimo savikaina) 5 kg dešrelių už 40 Lt, 10 kg dešros už 150 Lt, 5 kg skilandžio už 200 Lt, iš viso mėsos gaminių už 390 Lt. Laikytina, kad minėtos akcijos metu suvartoti maisto produktai yra nedidelės vertės dovanos ir todėl nuo jų vertės pardavimo PVM neskaičiuojamas.

6.2. neatlygintinai perduotos (išdalytos) PVM mokėtojo organizuojamuose reklaminiuose renginiuose (prezentacijose ir panašiai), kurių metu jos yra esamiems ir (arba) potencialiems pirkėjams (klientams) pristatomos ir (arba) reklamuojamos. Prekės apmokestinamoji vertė negali būti didesnė kaip 25 Lt.

Pavyzdys: Prekybos įmonė, prekiaujanti įvairių užsienio firmų galanterijos gaminiais, naujos parduotuvės atidarymo proga, organizavo reklaminę akciją, kurios metu reklamavo šių firmų prekes: skėčius, pinigines, raktines, pirštines ir kt. Prekybos įmonė surašė laisvos formos aktą, kuriame nurodė, kad pvz., 2002-10-01 naujos parduotuvės atidarymo proga organizuotos reklaminės akcijos metu pirkėjams buvo nemokamai išdalinta 20 skėčių, kurio vieno vertė (įvertinant įsigijimo kaina be PVM) - 15 Lt ir 30 raktinių, kurių vienos vertė (įvertinant įsigijimo kaina) - 5 Lt. Kadangi reklaminės akcijos metu vienos nemokamai atiduotos prekės apmokestinamoji vertė nebuvo didesnė kaip 25 Lt, todėl laikoma, kad šios akcijos metu, išdalintos prekės yra nedidelės vertės dovanos ir todėl nuo jų vertės pardavimo PVM neskaičiuojamas.

Pavyzdys: Paslaugas teikianti įmonė organizavo reklaminę akciją, kurios metu visiems įmonės biure apsilankiusiems klientams buvo įteikti suvenyrai su įmonės logotipu. Kadangi reklaminės akcijos metu vienos nemokamai atiduotos prekės apmokestinamoji vertė nebuvo didesnė kaip 25 Lt, todėl laikoma, kad šios akcijos metu, išdalintos prekės yra nedidelės vertės dovanos ir todėl nuo jų vertės pardavimo PVM neskaičiuojamas. Kadangi akcija buvo reklaminio pobūdžio ir dalyvių skaičius nebuvo apribotas iš anksto, 62 straipsnio nuostatos dėl atskaitos koregavimo netaikomos.

Atkreipiamas dėmesys į tai, kad šiame punkte nustatytas vertės apribojimas netaikomas reklaminiuose renginiuose išdalintoms maisto prekėms, gėrimams ir kitoms panašioms prekės, jeigu prekės atitinka įprastinės PVM mokėtojo veiklos pobūdį, t.y. išdalintos ar sunaudotos prekės, kurias apmokestinamasis asmuo gamina ar numato gaminti (prekiauja ar numato prekiauti).

Pagal minėto Vyriausybės nutarimo Nr. 6.3. perduotos neatlygintinai konkrečiam pirkėjui (klientui), kuris įsigijo kokią nors PVM mokėtojo tiekiamą prekę ar teikiamą paslaugą. Konkrečiam pirkėjui (klientui) neatlygintinai perduotų prekių apmokestinamoji vertė negali būti didesnė kaip 5 procentai to pirkėjo (kliento) įsigytos PVM mokėtojo tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos, dėl kurios įsigijimo yra neatlygintinai perduodama papildoma prekė, apmokestinamosios vertės ir bet kuriuo atveju negali būti didesnė kaip 50 Lt. Tais atvejais, kai papildoma prekė įteikiama klientui dėl tęstinių paslaugų įsigijimo (telekomunikacinių, šildymo ar panašių paslaugų pagal ilgalaikes sutartis), tai taikoma 50 Lt riba, nes nėra galimybių apskaičiuoti 5 procentų ribą.

Pavyzdys: Mokyklinių baldų prekybos mugėje buvo paskelbta reklamos akcija, kad pirkėjui nusipirkusiam baldų ne mažiau kaip už 1500 Lt, nemokamai bus įteikiama tos pačios įmonės pagaminta lentynėlė gėlėms, kurios vertė (įvertinant pasigaminimo savikaina) - 49 Lt. Kadangi nemokamai atiduotos prekės vertė - 49 Lt, nėra daugiau kaip 5 proc. nuo pirkėjo įsigytų prekių apmokestinamosios vertės [1500 Lt - 229 (18 proc.

Pavyzdys: Prekybos firma, prekiaujanti kompiuteriais, paskelbė akciją, kad kompiuterį nusipirkusiam pirkėjui nemokamai duos spausdintuvą. Pirkėjui, nusipirkusiam kompiuterį už 2000 Lt, buvo duotas 300 Lt vertės spausdintuvas. Kadangi pirkėjui nemokamai atiduoto spausdintuvo vertė - 300 Lt (įvertinus įsigijimo kaina be PVM) yra didesnė už nustatytus 5 proc. nuo prekės apmokestinamosios vertės (5 proc. nuo 2000 Lt atėmus PVM sumą, sudaro 85 Lt) bei už nustatytą 50 Lt sumą, todėl nemokamai atiduotas tokios vertės spausdintuvas, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas) nelaikomas nedidelės vertės dovana ir nuo jo apmokestinamosios vertės apskaičiuojamas 18 proc. PVM - 54 Lt, ir ši suma įrašoma į PVM deklaracijos 26 laukelį.

6.4. Šie nemokamai išdalyti dažų pavyzdžiai laikomi nedidelės vertės dovanomis, ir nelaikomas prekių suvartojimu PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti, todėl nuo jų vertės pardavimo PVM neapskaičiuojamas.

6.5. perduotos neatlygintinai PVM mokėtojo organizuotų konkursų, loterijų, varžybų ir kitų renginių laimėtojams, o vieno laimėtojo laimėtų prekių apmokestinamoji vertė ne didesnė kaip 250 litų.

Pavyzdys: Alaus gamykla organizavo loteriją, kurioje dalyvauja asmenys, atsiuntę po 10 ,,Ekstra“ alaus butelių kamštelių. Laimėto šaldytuvo, kurio pirkimo PVM įmonė buvo įtraukusi į atskaitą, vertė yra 500 Lt (įvertinant įsigijimo kainomis be PVM), o 30 butelių ,,Ekstra“ alus vertė (įvertinant pagaminimo savikaina) yra 45 Lt. Reiškia, kiekvienas iš 10 laimėtojų gavo po prizą, kurių vertė 545 Lt (500 + 45). Kadangi vieno laimėtojo laimėtų prekių vertė didesnė už minėtame Vyriausybės nutarime nustatytą ribą -250 Lt, tai šie nemokamai atiduoti prizai, nelaikomi nedidelės vertės dovanomis, ir nuo šių prekių, kaip sunaudotų mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti, apmokestinamosios vertės turi būti apskaičiuojama 18 proc. Kadangi pagal šio PVM įstatymo 62 straipsnio nuostatas lengvųjų automobilių pirkimo (importo) PVM negali būti atskaitytas, tai įteikus kaip prizą lengvąjį automobilį, kurio pirkimo (importo ) PVM nebuvo atskaitytas, nuo jo vertės pardavimo PVM neskaičiuojamas.

6.6. perduotos neatlygintinai kitiems asmenims siekiant užmegzti su jais verslo ryšius arba plėtoti jau esamus (reprezentacijai), o kiekvieno konkretaus asmens neatlygintinai gautų prekių apmokestinamoji vertė ne didesnė kaip 250 Lt.

Pavyzdys: Įmonė A per susitikimą su verslo partneriais, atvykusiais sudaryti prekių pirkimo sutarčių, siekdama ir toliau plėtoti su jais verslo ryšius, jiems įteikė po skėtį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas. Vieno skėčio vertė (įvertinant įsigijimo kaina be PVM) - 50 Lt.

Pavyzdys: Įmonė B susitikimo su būsimais verslo parteriais metu įteikė jiems po rašiklį, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą ir kurio vieno vertė (įvertinant įsigijimo kainomis be PVM) - 350 Lt.

Apibendrinant, būtina atidžiai įvertinti kiekvieną situaciją atskirai, siekiant nustatyti, ar neatlygintinai perduotos prekės gali būti laikomos nedidelės vertės dovanomis, nuo kurių nereikia mokėti PVM. Svarbu atsižvelgti į prekių vertę, paskirtį ir kitas aplinkybes, susijusias su jų perdavimu.

Ši lentelė apibendrina pagrindines taisykles, susijusias su PVM taikymu neatlygintinai perduotoms prekėms įvairiose situacijose.

tags: #neleidziami #atskaitymai #sudengimas #su #nuosavybe